基于被审计单位视角的审计质量影响因素研究

尹萍萍

摘要：随着人类社会的发展，人们对于审计的需求也日益增长，审计成为企业所有者、社会公众以及政府了解企业运营状况的重要途径。因此，审计对于人们的意义也随经济的发展越来越重大。本文采用实证分析对审计质量的问题探讨基于修正的琼斯模型的盈余管理水平。审计质量既然对于我们如此重要，我们就有理由关注影响其质量高低的因素，以便投资者进行正确的投资决策，以及便于政府对企业进行监管。本文选择了从被审计单位的视角研究审计质量的影响因素，选取了被审计单位的财务状况、经营状况、股权集中度、支付审计费用多少等几个指标，试图解释审计质量的高低。通过线性拟合，我们找出了对于审计质量影响显著的几个因素，通过经验进行了解释，并基于拟合结果给出了几条相关的建议。

关键词：审计质量；琼斯模型；被审计单位视角一、理论背景

(一)民间审计的起源、发展与意义

16世纪末期，随着世界经济的发展，贸易充分发展。市场的成熟，极大地改善了资源的配置效率，提高了经济的发展速度。此时，地中海沿岸国家出现了筹措资金进行贸易的合伙经营活动，将财产的所有权与经营权分离，使得对经营者进行监督成为必须，所有者变聘请会计工作者承担该项工作。

(二)审计质量的度量

1.以事务所的规模当做审计质量的替换变量

这种观点认为，规模大的事务所应当具有更高的审计质量，因为规模大不仅意味着会计事务所占有更多的审计资源，还意味着具有较高的职业声誉。

2.以审计收费溢价作为审计质量代替变量

首先，某些事务所收费比较高仅仅是因为地域性的垄断市场构成以后，他们处于垄断寡头的优势地位；其二，如果有审计意见的购买或审计合谋的发生，审计收费也会出现溢价效应。

3.以审计意见的类型当做替代审计质量

我国的审计意见有五种类型，并非连续变量，而且出具哪个类型的审计意见并不必然代表审计质量的高低，关键在于审计意见是否反映了被审计单位的实际情况。

二、研究设计

(一)理论分析及假设提出

1.财务状况

衡量财务状况的指标一般挺多的。短期偿债指标可能波动较大，不够稳定，因此选择长期偿债指标比较稳妥。长期偿债能力的指标中，资产负债率是较为典型的指标。资产负债率越高，说明公司资产中举债部分比例越大，其财务风险越高。

2.经营状况

经营状况的衡量指标也有很多，比如销售净利率等，但是企业最终是对股东负责，因此净资产收益率是比较符合企业经营目标的衡量企业经营状况的指标，这里选取净资产收益率作为衡量企业经营状况的指标。

3.被审计单位支付审计费用

被审计单位支付的审计费越多，审计质量理应越高。但是在我国市场环境下，审计意见购买的可能性给审计质量造成了更大的威胁。因此本文选择用当年营业收入额来调整审计费用。

本文着重从被审计单位的角度探讨影响审计质量的影响因素，因此对事务所方面的因素暂不讨论。上文已经对于被审计单位角度的可能影响审计质量的因素有详尽阐述。根据上文所述，提出以下几个假设：

假设1：公司财务风险越低，审计质量越高。

假设2：公司经营状况越好，审计质量越高。

假设3：公司股权流动性越高，审计质量越高。

(二)模型构建

1.用修正的截面琼斯模型估计可操控性利润

修正的琼斯模型认为，收入额与折旧费用是影响利润的因素中利润中比较不容易改变的影响因素，它们对于利润的影响是必然的。于是有以下线性模型：

TAcc/TA0=α0(1/TA0)+α1(ΔREV－ΔREC)/TA0+α2(PPE/TA0)+ε①

其中，TAcc表示本年应计利润，TAcc=本年营业利润—本年经营现金净流量；TA0表示上年资产总额；ΔREV表示本年较上年营业收入变化额；ΔREC表示本年较上年的应收账款的变动额；PPE表示本年的固定资产总数额。利用线性回归得到α0、α1、α2估计值α∧0、α∧1、α∧2。

2.构建审计质量与上述四个影响因素的回归模型

构建可操控性利润绝对值与几个影响因素的线性模型如下：

|DA∧|=β0+β1DAR+β2ROE+β3OC+β4FEE+ε②

其中|DA∧|代表盈余管理额的绝对值，β0为截距项，DAR代表资产负债率，ROE代表净资产收益率，OC代表公司股票流通股比例，FEE代表调整后审计收费率。

(四)样本选择与数据来源

本文的数据来自GTA和RESSET两个数据库以及中注协网站。样本选取沪深两市全部2365家股票作为样本，从中剔除金融行业股票样本，剔除数据残缺样本，得到样本股票1476家。

(五)数据整理及分析

1.描述性统计性指标

以下是回归模型中|DA∧|，DAR，ROE，OC，FEE描述性统计指标，见表4。

表4审计质量回归模型描述性统计指标|DA∧|DARROEOCFEEMean00793350510212009075507689110021557Median00517180491613008680009445790000338Maximum16834201883753209120010000002951921Minimum910E-060007521-19776000075667106E-05Probability00000000000000000000000000000000000Observations147614761476147614762.线性拟合结果

以下是审计质量模型线性拟合结果，具体指标见表6。

表6审计质量模型线性拟合结果VariableCoefficientStd.Errort-StatisticProb.|DA∧|00914760008640105878500000DAR00165220005005330117000010ROE-00157540017861-088205103779OC-00254010009905-256441500104FEE00181150003736484827600000R-squared0233693Mean dependent var0079335Adjusted R-squared0231065S盌眃ependent var0108108S.E.of regression0106415Schwarz criterion-1621609Sum squared resid1665792F-statistic1282249Durbin-Watson stat2012771Prob(F-statistic)0000000(六)模型解释

1.审计质量与公司财务状况的关系

从拟合结果来看，模型中资产负债率的F，T检验值合格，零概率系数合格，说明资产负债率对可操控性应计利润影响显著。得到系数β∧1＝0.016522，说明资产负债率与可操控性应计利润正相关。

2.审计质量与公司经营状况的关系

从拟合结果可以看出，模型中净资产,收益率指标的F检验合格，而T检验值不合格，零概率系数偏大，表明净资产收益率对可操控性应计利润的影响不显著，这与假设中有所出入。

3.审计的质量与公司支付的审计费的关联性

从拟合的模型来看，审计费支付的T检验值合格，零概率系数也落在接受域内，表明审计质量在一定程度上受上市公司支付审計费用规模的影响。拟合结果得β∧4=0.018115，表明可操控性应计利润与审计费支付正相关。

三、结论意见

本研究从被审计单位的视角选择了若干变量，试图以这些变量来解释其审计质量高低的影响。通过各种图表观察以及统计分析得出结论，被审计单位的财务状况、股权流通程度、审计费支付的多少等因素，对于审计质量有较为显著的影响。

同时，本文的研究有一定的局限性。例如影响因素代表指标的选择，是众多代表指标中的一个。如对于被审计单位财务状况的度量，本文选取资产负债率这一指标，而度量企业财务状况的指标还有流动比率和长期资产负债率等等，选择其它指标可能会得出不同结论。(作者单位：天津财经大学)

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