企业固定资产内部控制分析

朱萍

摘 要：固定资产是企业重要的资产组成部分，固定资产内部控制是企业内部控制的关键点和重要组成部分。固定资产内部控制的水平直接体现企业财务管理绩效。目前，大多数企业固定资产内部控制方面存在的问题是风险管理控制意识模糊、信息化管理水平不能满足实际需求、控制过程不规范、不相容职务未能分离、绩效考核机制不健全、监督机制不到位。企业应通过建立风险管理控制体系、培养风险管理控制意识，提高信息化管理水平、构建固定资产流程体系、加大绩效考核和监督机制力度等措施，来加强固定资产内部控制，确保固定资产安全和保值增值，提高使用效率。

关键词：固定资产；内部控制；保值增值

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2014）12012602

企业固定资产内部控制的关键点是企业运用科学合理符合企业实际的固定资产流程，采取一系列的方法和措施，来保证企业固定资产的安全，确保其保值增值。固定资产内部控制是企业全面控制的重要组成部分，是企业会计核算和财务管理的基础，是建立现代企业制度的根本要求。

1 存在问题

1.1 风险管理控制意识模糊、信息化管理水平低下

企业内部控制管理控制复杂，涉及的阶段有固定资产的取得（按照取得方式要分门别类登记）、固定资产入库登记（按照固定资产使用部门分门别类登记）、固定资产日常维护（按照对不同固定资产的要求分门别类登记维护记录、维护主管责任部门、维护费用等）、固定资产更新改造（按照固定资产改造的程度局部或整体分门别类登记）、固定资产清理（按照固定资产减少方式分门别类登记），这其中每个环节都存在管理控制风险。如果企业管理人员管控意识不强，不对每一个关节和流程加以严密控制，企业固定资产内部控制必将流于形式，难以落实到位。

这是一个信息化的社会。目前企业固定资产内部控制信息化管理水平十分低下。主要表现在信息化管理难以覆盖企业的方方面面，如内部、外部、领导、员工、不同的部门，这将导致如固定资产计提折旧、竣工工程转固定资产，费用化、资本化、固定资产清理不及时准确等错误不能及时纠正。随着企业的扩张、固定资产数量的增加，对固定资产的登记造册、会计核算和财务管理的要求越来越高，信息化管理水平低下的问题还要明显。

1.2 控制流程不规范、不相容职务未分离

固定资产的控制流程不规范，不能反映实际，不能满足实际需求，制定过程缺乏一个统一的标准，导致固定资产内部控制流于形式，无法达到控制目标。固定资产内部控制相关责任人员的操作过程过于随意、主观性太强，容易按照个人性格操作。容易发生在领导不知情的情况下，任意处理和固定资产相关的业务，如固定资产计提折旧、竣工工程转固定资产，费用化、资本化、固定资产清理未按标准操作，导致企业财务管理水平低下。

不相容职务分离是企业内部控制中的关键点。在这种制度下，相关人员各司其职、互相约束、监督，企业资产的安全性、会计核算的准确性都有很大的保证。相反，不相容职务混同，很多会计核算差错发生的可能性都将增加，一个部门承担几项职能，无法控制和相互制约，企业内部控制难以落到实处。

1.3 绩效考核机制不健全、监督机制不到位

在现代企业制度的要求下，很多企业实现了所有权和经营权的分离。由于企业所有人十分注重销售收入、市场占有率、净利润等财务指标，忽略固定资产的保值增值，以此考核经营人。经营人为完成所有人制定的目标，完成考核任务，会忽略甚至减损固定资产去完成企业的各类财务指标。比如调节费用标准在建工程长期挂账、达到标准不转固定资产，任意调整折旧年限、折旧方法达到调节费用的目的。这就是传统不完善、不科学的绩效考核机制，导致企业固定资产内部控制水平低下。

目前大多数企业的监督机制不完善、审计部门、监事会如同虚设，受总经理控制，难以独立发挥应有监督职能。内部控制难以有效运行、相互制衡的现代企业制度难以发挥应有作用。企业财务报表不能真实反映企业实际财务、资产、利润、成本费用状况，内部审计流于形式、会计核算、财务管理、审计、内部监督混同，固定资产内部控制难以落实到位。

2 建议意见

2.1 建立全面风险管控体系，提升固定资产信息化管理水平

企业在目标实现过程中，会碰到影响目标实现的很多不确定因素，全面风险管控体系是应对这些不确定因素的控制系统。全面风险管控体系防范的风险分企业外部风险和企业内部风险两种。在企业实际中，更重视企业外部风险，很多防范措施都集中在外部风险的防范上。实际上，企业要在市场竞争中求生存，除了要防范外部风险，更要重视防范内部风险，即全面落实企业内部控制。具体到固定资产内部控制上，做好工程投标招标、项目投资决策、项目绩效评估、项目实施风险评估、项目验收风险管理。从固定资产采购入库、登记造册、日常维护、更新改造、清理等各个环节，项目投资的每一个阶段，企业都应用全面风险管控体系做好风险识别、评估、应对、控制一系列工作。

信息化管理体系可以解决企业各部门信息沟通不畅问题，还可以解决信息采集、处理、分析及形成书面材料等一系列问题，实现企业内部和外部信息沟通。可以在企业构建一个自上而下、自下而上、自外向内、自内向外的信息化管理系统。具体到企业固定资产内部管理控制体系就是：引进先进管理理念和成功操作实践，理清企业固定资产管理业务内涵和外延，运用信息管理系统，推进固定资产管理信息化。企业固定资产信息管控系统可以分三步走：快速搭建适合企业实际的固定资产信息化管理平台、实现固定资产内部控制信息化、评估固定资产内部控制信息化成效。

2.2 构建固定资产流程管理标准、实现不相容职务相互分离

构建固定资产流程管理标准，就是要用一个统一标准去指导企业从固定资产取得、日常管理到清理的每个环节，从根本上减少、消除资产管理各种不规范行为的发生，削弱相关人员资产管理的主观随意性，规范固定资产的会计核算和业务处理，保证资产保值增值。

实现不相容职务相互分离就是要做到部门及人员的相互牵制，尽量做到员工职责分明、职权对等。具体说来就是，每个部门和人员负责一个业务项目，不得随意扩展业务内容，各司其职，相互监督、相互制约，减少、消除差错的发生。所以在企业固定资产内部控制实践上，应积极推行不相容职务相互分离制度。

2.3 建立科学合理的监督和绩效考核制度

绩效考核不仅仅是结果，更重要的是过程的管理和评价，要考核员工的管理流程是否规范到位、目标实现的程度。应设立专门机构或指定专门人员制定科学合理具体的考核标准，这个考核标准应该注重过程和结果、注重各项财务指标的完成情况，注重奖惩分明，在实践中加以试行后再根据实际情况予以调整，期望达到既定目的。

加强固定资产内部控制，不仅要完善绩效考核机制，同时还要加强监督。有效的监督可以将企业固定资产处理的不规范行为控制在初始阶段，即事前控制。可以设立专门的监督部门对固定资产的各个流程予以监督，独立行使部门职能，不受任何部门的干涉。可以建立监督细则，例如固定资产的采购是否经过领导同意，是否经过绩效评估、固定资产的登记造册是否全部入册、固定资产更新改造费用的处理是否符合现行会计制度规定，固定资产清理的会计核算是否符合规定。通过有效的监督，固定资产内部管理控制水平必将上升到一个比较高的水平。

固定资产内部控制是很多企业共同面临的一个问题，由于各个企业实际情况有所不同，所以固定资产内部控制措施要适合企业实际。通过建立企业的风险管理体系、提升风险管理控制意识、设置合理的岗位和组织机构、建立畅通的信息化管理网络、建立标准化信息管理体系、健全有效的监督和绩效考核制度来改善企业的固定资产内部控制。在当前的新形势下，加强固定资产的日常管理、确保固定资产的安全、提高固定资产的使用效率、保证固定资产的保值增值，对提升企业固定资产内部管理水平意义重大。

参考文献

[1]盛玉丰.谈企业的固定资产内部控制[J].中国城市经济，2011，（9）.

[2]杨晓静.国有企业固定资产内部控制[J].中外企业家，2013，（2）.