新形势下的财政非税收入征管审计

龚峻峰

非税收入是财政收入的一个重要组成部分，非税收入的征管也是财政审计的重点之一。随着财政体制改革的深入，非税收入的征管也越来越规范，不但由手工票据逐步转变为电子票据，而且基本实现了票款分离。以前审计中发现的很多错弊都已经消失，但是本人在对财政非税收入征管信息系统的审计工作实践中发现，财政非税票据管理信息化的过程中还是存在一些不容忽视的问题。

财政非税收入审计实践中，审计人员主要关注的有两方面：一是非税收入的合法性，指非税收入项目是否有文件规定，是否存在私设收费项目，超标准收费等问题；二是非税收入的真实完整性，指非税收入是否足额收缴，是否及时征缴国库。为了更好地实现财政非税收入审计目标，首先必须对非税收入征管信息系统有一个初步的认识：

以本人接触过的一个非税票据管理信息系统为例，该系统在财政部门分为两部分：一个是电子票据管理系统，主要功能是用来管理财政票据的领用和开具，系统安装在财政设在行政集中办事大厅窗口的单机上，财政部门使用软件与加密U锁配合管理电子票据，执收单位用完领用的票据后，需凭U锁领用新票据，并对旧票据进行核销；一个是非税收入征缴管理系统，主要功能是对非税收入的解缴进行管理，系统安装在财政部门的服务器上，与代收银行联网，缴款人的缴款记录会自动传至该系统，并相应生成文本格式的电子对账单。两个系统互相独立，又互相联系。下面是一个简化了的管理系统业务流程图：

目前有很多财政部门都是按这种业务流程处理非税收入征管业务，与以前手工处理方式基本一致，改进的主要地方是实现了票款分离、票据的规范管理等，而且大大方便了数据的查询，但是这种业务处理方式还是存在很多弊端：一是财政部门对执收单位的监督滞后，不能对执收单位开票的项目、标准实时监控，对尚在执收单位手中的空白票据使用情况不明；二是执收单位对缴款人缴款情况监督脱节，执收单位要了解缴款人缴款情况只有到财政部门索取电子对账单核对，而且缴款情况与开票情况不能一一对应，核对不方便。

存在以上问题的主要原因：一是软件开发商为迎合软件使用人的习惯，让信息系统的业务处理流程与手工处理方式基本保持一致，致使采用信息化手段管理非税收入的方式没有充分发挥作用；二是虽然软件具有很多功能，控制过程也比较严密，但是使用人图方便，有些功能没有启用；三是硬件设施条件不成熟，财政部门与执收单位未联网，因此开票与缴款情况不能实时核对，开票的项目及标准不能严格控制。

财政部门非税收入征管方式发生了转变，从手工管理方式转变为信息化管理方式，既对审计人员提出了挑战，也为审计人员提供了便利。我们的审计方式也应该跟着形势发生转变，首先要充分了解整个非税收入征管信息系统的业务处理流程和内部控制方式，然后基于系统存在的种种问题从中找到审计切入点。下面结合实际，谈谈本人在审计工作中的一些经验：

1.数据采集。数据采集一般有两种方式：一种是直接从软件后台导出数据库，这种方式对审计人员计算机水平比较高而且要对系统有比较深的了解，但这种方式比对数据更方便一些，并且采集的数据更完整，可以一次性将所有数据全部采集；另一种是从系统前台导出所需要的数据，这种方式比较直观，采集数据的目的性也很强，但需要后期对采集的数据进行处理，而且数据也可能比较零乱，有可能不能一次将所需数据全部采集完全，但这种方式最大优点是不易出错，而且方便对数据的理解。

2.审计思路。主要可以从以下几个方面入手：一是票据的发放与领用，该阶段主要考察是否有非正常单位领用票据，如一些没有收费职能或食堂、培训中心等单位，可以直接使用系统中的票据领用清单进行筛选；二是票据填开情况，由于可以从系统中导出填开票据清单，因此可以很方便地从中筛选出乱收费和超标准收费的问题，不用再费力地手工一本一本翻存根了。三是票据核销情况，有些系统使用加密U锁管理电子票据，因此可以很方便获取所有执收单位的票据领用与填开以及核销情况数据，而且领用新票时就必须凭U锁核销旧票，但是也可能存在部分单位领票后，这些票据一直未用完，所以也一直未核销票据，这部分票据审计时也要予以关注；四是作废票据情况，依据系统中导出作废票据清单抽查票据存根，看存根联是否完整，并结合缴款情况分析；五是缴款是否及时完整，实际审计中发现表面上非税收入征管已经做到了票款分离，执收单位不再经手钱款，但实际上因为制度或软件设计等原因，票据填开与实际缴款之间是脱节的，这之间可能存在开了票却未收到缴款或执收单位直接收款等情况，审计时，将票据填开清单与实际缴款数据分单位比对就可以很快查出两者之间存在的差异。上述只是最基本的审计思路，实际审计工作中还应该结合信息系统及内控制度的具体情况具体分析，如票据核销制度执行情况，是否还存在手工开票情况，票据填开金额与实际缴款之间时间差的问题。

从上述审计思路可以看出，信息化条件下的非税收入征管与手工条件下的审计思路基本一致，只是审计方式有一些变化，以前手工条件下，可能更多地是采取抽查的方式，现在可以很方便地获取所有的数据，然后用各种数据分析的手段进行审计，而且需要对信息系统以及内控制度执行情况要有一个比较清晰的认识，才能有的放矢。

在审计实践中发现，财政部门非税收入征管过程还存在比较多的问题值得深思，如：票款分离后，开票情况与实际缴款情况如何监管；执收部门填开票据使用的收费项目与收费标准如何控制；所有单位的非税收入是否全部足额上缴国库。从技术层面上来说，上述问题很好解决，但是实际应用中因为具体执行人的操作就可能使很多必要的监管形同虚设，而且严格的控制制度也可能不能灵活地处理工作和操作烦琐，如何在这之间找到平衡也需要进一步探索。总之，信息化条件下的非税收入征管审计需要审计人员更新思想、创新方式，不断总结出更好的审计方法。

（作者单位：抚州市审计局）