论国有企业加强内部控制建设

辛忠华

论国有企业加强内部控制建设

辛忠华

本文结合国有企业自身的历史沿革和我国社会主义社会的基本国情等因素，分析国有企业在内部控制建设上的三大不足，并提出重塑企业内部控制的企业文化、研究建立危机预警管理系统、积累历史数据和建立计算机智能系统内部控制建设的意见。

国有企业；内部控制；建设

一、引言

内部控制是指由企业董事会、管理当局和其他人员为了实现财务报告的可靠性、经营的效率与效果、相关法律法规的遵循目标提供合理保证的过程。作为企业高效运作的基石,有效的内部控制在企业经营管理中具有关键性作用。我国从2008年开始也相继颁布了《企业内部控制基本规范》和相关配套指引，这标志着我国内部控制建设的突破性发展。国有企业是我国社会主义市场经济体系中的重要组成部分，其在经济要素中起着主导作用。同时，国有企业有着不同于其他性质企业的特性，使得国有企业内部控制的建设应当追求自身的适合性。本文将根据国有企业的特性和内部企业控制的要素分析国有企业内部控制建设。

二、国有企业内部控制建设存在的问题

（一）国有企业内部控制环境不够完善

首先，现在国有企业的“内部人控制”现象比较泛滥，上级的越权行为导致控制管理部门如同虚设，部门内部，部门与部门之间难以形成相互监督的机制，也引起各部门责任的不明。这导致工作效率不高，监督目标不明确，各部门互相制衡。这些都对工作环境造成了不利影响。其次，国有企业难以真正建立有效的法人治理结构和治理机制。由于现代股份制企业所有权和经营权分离，投资者与公司管理者之间的利益诉求会产生一定的差异，导致目标无法完全趋于一致。如果不能很好处理这种潜在的矛盾，会让企业遭受巨大的损失。公司法人治理结构有两层关系，一层由股东大会与董事会之间的信任托管关系组成，另外一层由董事会和经理人员间的委托代理关系组成。具体的组织形式为四个部分：股东会、董事会、经理和监事会。而目前国有股权控制权不能非常明确，国有资产的所有者代表无法明确，造成国有股权形同虚设。过量的关联交易普遍存在于上市公司和控股股东之间，控股股东借此控制甚至操纵上市公司。在股份制改革之初，为了扶持国有企业上市、担心国有资产流失和境外资本冲击国内资本市场，我国规定国家必须在上市公司中保持控股甚至决定控股的指导思想，从而形成如今“一股独大”的局面。

（二）国有企业未完全建立起风险管理机制

与发达国家的先进企业相比，我国的国有企业明显缺乏对外处世经验，尤其是在对待危机事件时的处理方式和态度上，非常多的企业内部几乎没有建立起风险预测部门，更别提成熟的风险预测制度。以上问题将会引发企业内部或者涉外关系举步维艰。我国提倡企业，特别是国有企业能够走出去，对外整合优质资源进行投资，但正是因为我国企业风险控制制度不够完善，经验不足，常在国际上难以留下非常好的印象。风险评估的缺乏使得企业投入更多的时间与精力来确认项目的可行性，加大企业决策风险系数。

（三）国有企业内部信息沟通机制不够通畅

有效地沟通是内部控制的重要条件。目前国有企业存在着比较严重的信息阻塞现象。国有企业常常以企业集团的形式存在，在经营中由于整个集团公司组织过于庞大，造成集团获得信息需要逐层传递，使得信息到达时失去一定的时效。同时，各部门之间的信息不能很好的相互分享，其实作为委员如果能够及时向上层反映信息，能够帮助问题有效解决，但是大部分的下属企业员工缺乏这种意识，秉着事不关己高高挂起的心态。除此之外，现代企业很多的业务流程都要依靠信息技术支撑，许多控制活动也有赖于信息系统的数据合成，内部控制目标的实现依靠信息系统的控制。国有企业信息系统建设呈现出投资规模较大、信息人才缺乏、系统功能复杂、实时基础薄弱的特点，这将使信息系统面临一定风险。

三、国有企业加强内部控制优化方式

（一）重塑企业内部控制的企业文化

首先要强化内部控制理念。正确的理念是内部控制环境的核心，企业内部需要营造风险控制氛围，以帮助员工培养正确的职业观、职业道德和风险意识，从而抵御流程风险。其次要发挥内部审计的控制作用和服务功能。企业内部首先需要建立健全一个不依附如何职能部门的、相对独立的内部审计机构，该机构从事监督企业日常经营业务并且约束其符合内部控制框架的要求。内部审计机构的职能有很多，比如内部审计机构应该定期提交内部控制评价报告。在具体事物中要克服重程序监督和轻视对内部员工权利使用监督的偏向。各部门之间、部门各岗位之间应建立起相互牵制制度，同时对一些关键岗位建立定期轮岗和稽查制度。

（二）研究建立危机预警管理系统

国有企业当建立起危机预警管理系统。在该系统中企业应该以本着应对突发事件预防为主的前提、依靠预防与应急相结合的原则，对风险进行归类、设立组织保障、规范应急措施、制定奖惩标准。企业可以先将可能面临的危机根据自身的情况和承受能力进行危机分类，然后确定这些危机对于企业的重要性、发生可能性以及风险的严重程度、危机来临时如何识别和采取何种措施。警告对象、预警指标、预警时点、必需的资源、系统的性能、执行和维护等构成了一套完整的危机预警系统。

（三）积累历史数据和建立计算机智能系统

首先要完善信息传递机制。这主要通过完善上下两个传递方向的机制，向下传递方向上应当使得企业内部的参与者了解企业实现经营目标方面信息，明确自身的职责和他们在该内部控制体系中的作用与地位。向上传递方向上，要保证员工了解的重要信息能够及时向上级甚至董事会等防线传递。在保证着两个方向传递的有效性后也需要建立横向的传递机制，使得信息能够在各平级部门之间传递。其次，企业应该对内外部信息进行整合、筛选、核对一次提高信息的有用性。财务会计材料、调研报告、内部刊物都是获取内部信息的有效平台。对于外部信息的获取，可以通过行业协会组织、市场调研、网络媒体等媒介获取。在此基础上对收集的信息加以处理加工，使得零散的、非系统化的信息整合化。除此之外，国有企业应该建立起一套符合自身的计算机智能信息系统，将此运用到日常经营业务中，提高信息沟通效率。

国有企业由于历史和我国的特殊国情需要在内部控制环境、风险控制和信息沟通这三方面重点加强内部控制建设。目前有一部分的国有企业已经在这条道路上走得很远。

[1]池国华.内部控制学[M],北京：北京大学出版社,2010.

[2]陈珩昱.完善国有企业内部控制问题研究[R].南京：南京大学,2013.

（作者单位：大庆油田工程建设公司）