会计的本质与职能再探讨—从会计产生与发展的角度

景晓娟 彭钰皓

会计的本质与职能再探讨—从会计产生与发展的角度

景晓娟 彭钰皓

目前我国会计学界针对会计本质论提出了两种具有代表性的观点，分别是“会计管理活动论”和“会计信息系统论”。本文通过对会计的产生与发展的分析与研究，得出会计本质是信息系统的结论，并且由此对会计职能提出新的观点。

会计的产生与发展；会计本质；信息系统；会计职能

会计本质是学习会计理论必须研究的重点之一，随着社会环境和市场经济的不断发展，对会计本质的探究逐渐深入，它一直都是我国会计学界争论的焦点，对会计究竟是什么，在不同时代背景下有不同的观点，直到现在，人们对会计本质的认识还是仁者见仁智者见智。通过参阅现存的文献，可以发现我国学者对会计本质的研究仍然仅关注于会计本质有几种观点，对于某一具体观点并没有做过针对性的研究，没有实质性的突破。更进一步讲，会计本质决定会计职能，不同的会计本质就有不同的会计职能，因此，对会计本质和职能的再探讨，很有必要。

一、本质与会计本质

本质是事物存在的依据，是事物本身所固有的，并且决定事物性质、面貌和发展的根本属性，它是使某一事物区别于其他事物的基本特质。会计本质是指会计本身所固有的、能够决定会计性质、面貌和发展的最重要的特点，是决定会计发展的基本规定性。会计本质体现了会计的内涵，是会计理论最基本的问题之一，它直接影响到会计理论的结构。

二、会计的产生与发展

（一）会计的萌芽

原始社会初期人类的活动只是采集与狩猎，还没有产生会计。只有当人类能够正常的进行物质资料的生产活动，并且能够保障人类生存和正常繁衍需要的时候，人类为了管理社会生产才会进行计量与记录。从时间上看，古代的会计是从旧石器时代的中晚期逐渐产生和发展起来的。旧石器时代中晚期，人类生产活动开始进入原始农业阶段，社会生产力发展产生剩余物品，人类活动日趋复杂，人脑已经无法满足记录的需要，人们开始寻找帮助记事的依托物，于是原始的会计计量与记录开始了，但是这时的计量与记录行为包含在生产职能之中。

（二）会计的产生

到了新石器时代，随着社会生产力的不断发展，剩余产品的逐渐增多，社会大分工的出现使生产、分配、交换和消费关系的形成，经济事项更加复杂，为了适应被扩大的需求，原来的计量与记录从生产职能中分离出来，成为一种特殊的独立职能。在我国西周时期，“会计”一词就已经出现，当时将会计解释为：“零星算之为计，总合算之为会。”

（三）会计的发展

随着商业与农牧业、手工业的分离，国家的出现和文字的使用，人类进入文明时代，原始会计的计量方法从简单刻记、结绳记事、绘图记事发展为将文字和数字结合的账目，进而形成簿记，簿记经历了从单式记账到复式记账的过程，最后逐渐发展为会计学。

因此，会计伴随着社会经济发展的需要而产生和发展，经济越发展，会计越发展。随着经济的不断发展，会计行为从简单刻记、刻记记事逐渐发展成为单式簿记，再到复式簿记，并且发展为现在愈加完善的会计科学方法体系。可以说，会计的发展经历了从简单到复杂、从不完善到完善的过程。

三、会计的本质是一个信息系统

通过前面对会计产生与发展的研究，可以得出会计的本质是一个信息系统。不管会计的萌芽与形成还是其发展阶段，会计都是为了计量与记录而存在的。会计的历史悠久，虽然无法准确考证其产生的具体年代，但是可以断定一点，即会计的记录职能，它在人类最原始的生产活动就已经自发形成了。会计是人类经济发展的产物，它是对企业经济活动的反映，其本质是信息，会计通过会计知识确定经济活动并且形成数据，从而反映经济信息。会计具备所有的信息特征和数学，同时也反映了信息形成过程。因此，会计的本质是信息，因为世界上任何事物都是以系统的状态存在的，我们称会计是一个信息系统。

（一）学者们的观点

1966年，美国会计学会指出：“会计是一般信息理论在它有能力加以解释的经济活动的应用。”葛家澍教授认为：“会计是旨在提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立起来的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。”余绪缨教授也说：“根据当前的现实及其以后的发展，会计看做是一个信息系统，它主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务。”一个企业管理的成功需要依赖符合质量要求的信息，完整可靠及时准确的信息对企业的成败起决定性作用，而会计最基本的目的就是为企业经济管理活动提供具有意义的会计信息。会计人员通过对会计信息加工整理，传递给信息使用者或利益相关者，为决策提供服务。

（二）会计本质与会计目标

会计分为财务会计与管理会计，管理会计帮助企业管理经营活动，使企业各项经济活动顺利进行，管理活动只是其中的一部分，因此会计本质并不只是一项管理活动。我们知道，目前我国的会计目标是决策有用观，2006年会计基本准则明确提出我国财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。因此，不管是财务会计还是管理会计，它的职能都是为了向利益相关者提供有用的信息，只是一个对外，一个对内。

（三）会计本质与会计环境

会计是反应性的，会计史中每一次重大的革命，都与会计当时所处的经济背景与社会发展有密切的联系。全球化信息时代高速发展，会计是与时俱进的，进入信息化时代，整个社会成为一个信息网络，大多数交易活动都是通过网络进行的，传统的会计信息系统已经不能满足企业经营者在新环境下的需要，现代会计不断受到信息化的影响，迅速发展，逐渐会计电算化，使会计核算自动化，运用计算机技术，更迅速更准确地运用信息技术提供信息，逐渐成为信息系统的一部分。称会计为一个信息系统，是与现代发展密切结合，顺应时代潮流，电算化的信息，更能保证各利益相关者的有效运用，在短的时间内作出更正确的决策，更有利于企业各项经济活动的展开，最终更能保证整个社会经济的发展与进步。

（四）会计信息系统

信息系统可以满足一个企业的长期信息要求，使企业可获得、保存、共享和使用恰当的信息。信息系统包括所有涉及信息收集、储存、产生和分配的系统和程序。因此会计信息系统是一个由许多密切联系的元素复合而成的系统，例如信息、资料、人力资源等等。它是一个输入数据，经过处理并输出信息的系统，满足信息使用者的信息需求，最终实现企业经营的最终目标。会计信息系统的构成要素包括计算机硬件和软件设施、数据、会计人员和系统运行规章制度等。随着当今社会信息技术的不断进步，会计信息系统也在不断的完善，企业ERP系统和会计信息系统的不断融合，使系统功能不断增强，使企业的管理更高效的进行，从而进一步推动了手工化会计向信息化、电算化、网络化的迈进。

综上所述，会计信息系统论更能全面地阐释会计本质，利用信息技术对会计的创新发展是会计进化的必然结果。会计成为信息系统是对经济发展的顺应，适应会计的发展随经济发展而发展，它将是一种发展趋势。

四、会计本质与职能之间的关系

会计职能就是会计的功能，它决定会计能为企业管理者做什么，也帮助其他相关利益者作出决定。2007年修订的《中华人民共和国会计法》明确规定：“会计机构、会计人员必须遵守法律法规，依照本法规办理会计事务，进行会计核算，实行会计监督。”它将会计的基本职能定义为核算与监督。

会计本质与职能之间密切相关，相辅相成。一方面，会计本质决定会计职能，我们研究会计职能就是要根据会计的本质来确定会计在社会分工中应起的作用。我国会计界对会计职能有不同的看法就是由于人们对会计本质理解的不一致决定的。另一方面，会计职能反映会计本质。黑格尔说过：“在人们认识事物的过程中，必须要认识其事物的本质，在认识的过程中不能仅仅停留在直接的东西的表面及其内容上，而是应该透过表面进而深入。”会计职能是会计本身具有的功能，它是会计本质的体现，透过现象看本质，通过会计职能来研究会计本质，是十分重要的。

五、会计职能新见解

（一）会计角色存在的问题

我国会计界普遍认为会计的基本职能主要有两个，即会计核算与会计监督。认为离开了核算就不是会计，监督也无从谈起，核算是整个会计工作的基础；而离开了监督，会计也就失去了生命，监督是整个会计工作的灵魂。而现如今越来越多的会计信息失真，会计监管不力充斥在我国社会经济发展中，并且严重威胁到了社会的发展，扰乱了社会的秩序。会计工作未能很好的开展，我认为这与会计职能的不合理有很大的关系。现代会计既要收集、整理、记录信息，又要监督会计信息的真实与可靠，会计角色太多，会计人员精力分散而不能集中，会计监督在一定程度上影响了会计核算，使会计人员不能客观公正地反映信息，而是总是用评价的眼光进行会计记录与计量，进而会影响会计信息使用者的正确决策。因此，将会计监督职能从会计职能中分离出去让除会计人员之外的其他人员去做，会计人员只进行会计核算，这样会计人员就能以客观的态度进行记录，提供客观公正的会计信息，这将会是会计工作的一大发展。

（二）解决办法

追根溯源，我们可以发现，内部审计与会计有密不可分的联系。在一定程度上，将内部审计与会计监督职能统一在一起也是可行的。两者都是企业的经济活动，收集、记录、分析会计资料，编制会计凭证、会计账户、会计报表，通过对会计信息进行审核和评价，以此来判断企业财务经营活动的合法合理与合规，并且通过制定相关政策与措施来控制企业活动。内部审计的范围比会计监督的范围广，我们可以说内部审计包括会计监督。

虽然现行的内部审计与会计监督的主体不同，内部审计需要企业建立独立的内部审计机构进行审计，会计监督是由会计人员执行，但如果可以保证审计与会计之间的独立性，我认为会计监督与内部审计是可以合为一体的。从这个角度看来，财务部门会计人员的职能就是专门做账记账，核算会计资料，提供相关的会计信息，而会计监督这一部分职能可以由内部审计人员执行，扩大内部审计人员的职能，这样不仅可以简化会计人员的工作，又可以保证会计信息的真实性和完整性，即将会计基本职能归纳为只有核算职能也是合理的。

前面已经分析得出会计的本质是一个信息系统，会计本质决定会计职能，因此可以得出会计的基本职能就是核算职能。会计是环境的产物，随着经济的发展，会计在不断变化，因此会计职能也是一个发展变化的概念。在特定的经济背景下，会计需要不断调整自己以适应环境的需要，从而更好的发挥会计的职能。

[1]葛家澍.论会计是一个经济信息系统[J].财经研究，1986 (9).

[2]樊培银，顾莉莉.会计本质重新解读[J].财会通讯，2013(3).

[3]王伟国，邵露.会计世界与会计观[J].会计之友，2013(1).

（作者单位：延安大学经济管理学院）