关于加强企业会计内部控制问题

王 静

(大连金帝建设工程有限公司，辽宁 大连116033)

实行现代企业制度，加强企业会计内部控制，是企业管理科学的重要内容之一。正确合理地构造企业会计内部控制目标，特别是按照公司治理结构中权责关系及会计内部控制目标的内容进行分层设计，则是实现企业会计内部控制需要解决的重要问题之一。

1 企业会计内部控制目标的构造

在现代企业利害关系者群体中，起核心作用的是企业所有者和经营管理者两大集团。按照这一原理，企业会计内部控制目标可以分为所有者目标和经营管理者目标两大目标群。企业所有者最关心的是其投入企业资本的安全性和收益性，要求实现其资本保值、增值目标，他们期望获得真实、可靠的会计信息，据此客观评价企业的经营成果、正确估价企业的财务状况以便进行正确在投资决策，这一目标的实现必须依靠有效的、高质量的会计控制做保证。因此，企业所有者会计内部控制的主要目标是规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。真实、完整、相关、及时的会计信息是所有者了解、查证受托经营者是否诚实、可靠，是否尽职尽责履行其受托基本依据，所有通过会计信息的分析能够了解企业的财务状况和经营情况，通过对会计信息的分析能够了解掌握其资本的安全性、收益性和对企业长远发展的影响因素，从而实施对企业的经营管理活动及经营管理者的必要干预和控制。企业经营管理者最关心的是如何加强企业内部经营管理，全面履行其受托经管责任，实现企业经济效益最大化，确保企业经营管理目标的实现。企业经营管理者要实现这些目标，没有会计控制是不可想象的，因此，企业经营管理者实施对会计的控制并通过会计控制所要达到的目标主要是：建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制机制，强化风险管理；确保企业各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产的安全完整；及时向企业所有者提供为企业所有者接受的财务报告及其他会计信息，以解脱其受托责任。

2 企业会计内部控制目标按公司治理结构层次划分及设计

按照企业治理结构原理，上述企业所有者和经营管理者会计内部控制目标，还应具体划分为股东、股东大会、董事会、监事会、经理、财会经理、内部审计等若干层次具体的实施内部控制的目标。股东作为企业资本的出资者和股份的持有人享有所有权和股东权，在会计内部控制上拥有审查财务账簿和股东大会决议以及监督公司经营管理的权利；股东大会是公司最高的法定权力机关，享有决议权、听取报告权和查核权，股东大会可以查核董事会所造具的财务会计报告，查核监事对这些财务会计报告及账册审核后所提出的报告。可见，股东及股东大会实施会计内部控制的主要目的是要求企业管理层提供真实、完整、有用的会计报告及其他会计信息，监督管理层的经营管理行为，做出正确的投资及管理决策。董事会是对内管理公司事务，对外第三者进行交易活动的法定必备的业务执行机关，对业务执行起决策作用。它接受股东的委托，负责公司的战略和资产经营，监督和制约经营主要决策。董事及董事会实施会计内部控制的目标主要是保证计划、投资方案、财务预决算方案、利润分配方案等的科学公平合理、公司内部管理机构设置合理、制定高效可行的公司基本管理制度等。企业员由董事会委任，是企业的代理人，具体负责企业经营管理的日常工作，主要包括协助董事会制定企业战略并负责制定具体实施。如制定企业长短期计划；制定并实施企业财务总战略；制定并实施有关企业预算和管理控制程序，确保企业管理者能够掌握正确的信息，以明确目标、做出决策、监督绩效；具体管理企业的劳动人事、生产经营、市场营销以及财务事项。从此不难看出，企业经理的内部经营管理组织机构；建立经营风险控制系统；堵塞漏洞、消除隐患、保护企业财务安全完整；保证会计资料真实完整；及时提供会计信息；确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行；提高企业经济效益等。监事由公司创立会或股东大会选任并对股东大会负责，它是对董事和经理理论联系实际行使监督职能的机关或个人；监事会是对董事会、董事和经理人员等管理人员待命监督职能的机关，其主要职权是对公司普通业务的监察和财务会计监察，因此，监事及监事会实施企业会计内部控制的主要目的是对企业经营管理决策、日常经营管理活动及行为、财务会计工作及会计资料实施监督，保证会计信息真实完整，确保股东及股东大会目标的实现。按照《公司法》及《会计法》的有关规定，单位财务负责人（或主管财务工作的副总经理）与其他副总经理一样由总经理提名、由董事会聘任或者解聘，单位财务负责人的薪酬事项由董事会决定，显然，财务负责人既要对总经理负责，又要对董事会负责，但最终或主要是对董事会负责，因而，企业财务负责人实施会计内部控制的目标主要是认真实施会计监督、履行自身职责、（在正常、不违规的前提下）对财务负责人负责。内部审计是企业会计内部控制的基本内容和方式，在我国内部审计主要是对所在单位的主要负责人负责，对企业总经理或董事会负责，内部审计的主要目标是对内部控制制度执行情况进行检查，监督单位内部各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，及时反馈，促进单位领导及时改进工作，完善制度。

3 企业会计内部控制目标按其内容层次划分及设计

企业会计内部控制目标按其内容层次划分大致如下：内部控制制度科学合理、查错防弊及时准确、财务安全完整、业务活动健康运行、风险控制系统有效、会计资料真实完整、会计信息及时有用、管理制度健全完善、管理效率真实高效、国家法规贯彻执行、经济效益不断提高、职业道德完善升华等，这些会计内部控制目标相互联系、相互依存的递进层次关系，通常表现为前者是后者的基础和条件。

建立健全企业会计内部控制制度是实施企业会计内部控制的首要的基本内控目标，包括约束机制和激励机制两个基本部分，企业应按照《会计法》和《公司法》等法律法规的要求，建立健全企业会计内部控制的规章制度，包括股东会、董事会、监事会、经理及其以下各基层管理和业务经管部门及人员的内控权限、职责义务范围、履行方法及奖惩内容办法等，各项内容都应以科学合理的制度形式固定下来，尤其是各部门及经办人员的内控目标及具体内容以上具体详尽、科学合理适当。

《会计法》将会计资料真实完整作为其立法宗旨之一，并明确单位负责人对会计资料的真实完整负责是科学合理的，是一大进步，因此，这里将会计资料真实完整和会计信息及时有用作为两个层次的内控目标是有现实及理论意义的。

会计职业道德完善升华是指在实施企业会计内部控制的过程中，通过“它控”和“自控”，促使职业会计人进一步树立并增强正确的会计职业良心和职业责任感，进而达到会计职业道德不断完善与升华的一种状态。从某种意义上而言，会计内部控制的过程，也是会计职业道德的自律过程。因而，就职业会计人而言，能够促使其会计职业道德的不断完善和升华，是实施企业会计内部控制的最高尚之目标和精神境界。