从经营管理者入手强化油田公司内部控制

宋生彪 张生录 青海油田公司人事处

青海油田公司推行规范化的内部控制制度，是从根本上解决公司及所属各单位目前在企业管理中发生经济类错误的一项重要手段，但必须解决对经营管理者的控制问题。

1 经营管理者的作用

（1）保障。经营管理者将内部控制作为一种重要的管理手段，在尽力以权利维护其有效运行的同时，对控制的纰漏与功能缺陷进行弥补与完善，以使内部控制为实现企业经营目标服务。

（2）破坏。经营管理者有时会以自我私利出发，拒不执行由前任制定的某项制度，或者自授权利，以“下不为例”的特殊政策逃避制度的控制。如果经营管理者在既定的制度环境下率先违反制度时，将可能引发众多员工违反制度或形成“反制度”的消极心态，必然降低制度的效率。

2 存在的问题

（1）绕过制度。经营管理者可以找出许多借口说明他需办理的事务十分特殊，尚找不出可以适用的现行内部控制制度，而这种辩解是在经营管理者固有的权力背景下出现，可能使员工无法质询。

（2）改变制度。经营管理者为了达到某种经济或其他目的，并认为现行的内部控制是一个难以逾越的障碍时，制度可能按经营管理者的授意予以改变。

（3）搁置制度。在现行制度不完善需要予以修正时，因为个人利益上的考虑，经营管理者对由职工或由董事会提出的改革制度的建议不予理睬，通过拖延采纳时间以从现行制度的缺陷中得到好处。

（4）漠视制度。以对现行制度不了解为借口，恶意违反制度，但没有职工能对拥有重权的经营管理者的行为予以阻止。在内部控制的实践中，经营管理者对内部控制制度的“立”与“破”、“存”与“续”、“繁”与“简”都有决定权，甚至经营管理者的情绪起落也对内部控制的有效性发生重要影响。

3 对经营管理者实行控制

（1）改良企业的法人治理结构。在现代公司制的企业中，从股东到董事会、监事会，再到经营管理者，存在着多层被明确权责范围的委托代理关系。经营管理者的权利必须受到董事会的限制和监事会的监督，这意味着当企业的内部控制制度的制定、颁发与协调等权力被董事会所拥有并由监事会予以考核时，经营管理者执行内部控制制度的环境将达到最优。

（2）明确企业经营管理者对其所管理财产的保值与增值的责任。从我国现行的《公司法》及相关法律中未看到有类似责任的条文，经营管理者对企业国有资产不负责任的现象屡屡发生。应通过建立企业经营管理者对国有资产负责的制度激发经营管理者关心和强化内部控制的积极性，以实现企业的经营目标；应先从政策上考虑对经营管理者进行控制，以确保所属各单位内部控制得到强化。

（3）以《会计法》的强制约束保证企业会计控制的有效实施。新《会计法》第四条明确了“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，这里隐含着一个逻辑是：单位负责人应对本单位的会计控制负责。然而，在“法律责任”一章中这项内容已被忽略。因此，《会计法》中应考虑对疏于会计控制而导致国有资产流失的经营管理者予以处罚。