试论公允价值运用对会计实务的影响（2）

鞠波

摘 要：我国对于会计实务传统上多采用成本计量的准则，公允值的运用给会计实务带来了新的活力。笔者结合我国会计实务中公允值应用的现状，提出了相关的完善对策。

关键词：公允值；会计实务；现状；对策

公允值不是一种强迫销售，而是一种双方自愿交易资产的形式。公允值具有很大的公平性，而且交易双方都非常理智，通过考虑各种市场因素，进而达成一致的交易价格。

一、公允值运用现状

1.缺失理论。目前我国对于会计实务的公允值的研究并不深入，我国市场准则中很多地方都会涉及到公允值，但是目前关于公允值的计量准则和应用方法都不到位，而且没有一个统一的准则，不能有效的提高会计实务的处理效率，使得公允值在实际运行过程中有很大的困难和障碍。公允值的理论缺失，使得我国公允值的应用和获取较难，进而加大了实际操作的难度。

2.职业判断公允值。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。公允价值在操作上很大程度的受到主观因素的影响，使其存在着缺乏可靠性的致命弱点，会计人员素质的高低成为公允价值确定的一个重要因素。而我国会计从业人员总体素质不高、缺乏必要的合理估计和职业判断能力。加之我国证券交易市场、产权交易市场、生产资料市场等机构制度都存在着不完善，不成熟的问题。以上主客观因素的存在大大降低会计信息的可靠性。

3.实施成本高。和成本计量相比公允价值计量实施成本较高。在每个会计期末会计人员要对资产和负债的公允价值作出新的认定，监管部门为了预防企业利用公允价值进行盈余管理进而粉饰企业的经营业绩，这些需要收集大量的信息和数据，势必会增加操作成本。

4.证券市场。我国证券市场发展中还存在诸多问。如公司治理结构、独立董事制度、信息披露制度有待完善；公司治理效率有待提高；公司资本结构有待进一步优化；股东会、董事会与经理层面的权利制衡关系还有待建立；证券市场监管透明度不够。证券市场上金融衍生工具的市场价格处于不断变动的状态，这是引入公允价值计量属性的一大原因。

5.利润操作。上市公司可以通过同关联方签订租赁协议的方式，将其他资产确认为投资性房地产，并采用公允价值模式计量。反之，上市公司也可通过解除租赁协议的方式，将投资性房地产转换为其他资产，从而达到调节利润的目的。

二、公允值影响

公允值对于会计实务来说，既有好处又有弊端。公允值可以动态的反映企业的经营状况，但是公允值的估值技术、使用主体的素质和使用的环境都有十分高的要求，而且在实际运行过程中，会存在较大的偏差，所以理论的财务报告和实际报告中，即使是运用了公允值还是存在一定的差距。对于财务报告中的资产负债表、利润表、会计信息质量等要素，公允价值的运用更是产生了本质性的变化。主要表现在：一是在资产负债表中，衍生金融工具的计量首次被纳入财务报表，报表使用者能够更加全面的了解企业现有的经营状况和所面临的风险。对于金融工具，按照新的准则要求资产类科目中增添了交易性金融资产，持有到期投资和可供出售金融资产科目。公允价值的变动被计入报表以更好地反映其市场价值，因此企业的资产负债规模会在一定范围内进行波动；对于投资性房地产，企业可以根据市场行情、管理层意愿以及税收状况来决定采取何种计量方式，这样资产负债表的形态也会呈现不同的变化。当投资性房地产的市场行情看好并存在可靠的公允价值时，如果企业选择继续按成本模式计量，不会影响其高价转让或赚取高额租金收入。但是如果按公允价值计量，在继续持有这项资产的情况下，企业当期利润增加导致所有者权益增加，资产规模也相应扩大。

三、公允值应用对策

1.完善计量准则，加强理论研究。国外对于公允值的定义、准则和计量的方法都有十分深入的研究，我国应该引入国外的相关理论，结合我国的实际情况，制定适合自己市场的会计事项公允值的基本框架和理论体系，进而明确其原则和计量的方法。公允值原则和理论体系的建立，对于我国计量实务的不详尽可以有效的解决。并且可以避免会计工作人员的主观失误。

2.提高素质。为了加强资产的评估，应该加强会计工作人员的专业素质。公允值的计量对于从业人员有较高的要求，无论是专业素质还是职业道德素质都有很高的要求。为了适应公允值计量的市场需求，应该加强我国会计从业人员的教育培训工作，使他们的专业素质有所提高，并且使他们摆脱传统的教育观念，加强各个制定机构和评估机构之间的合作，完善相应的评估制度，进而使评估的权威性和准确度有所提高。

3.强化运用，加强监督。通过国外的经验，结合我国的实际，不断的完善我国的市场监管体系。加强社会和政府的监管，对于整个过程的监管应该加强重视。对于执行过程中的违法现象应该加强惩罚的力度，对于工作人员应该加强监督，尤其是注册人员应该担当相应的责任。对于滥用职权的人员，应该处以罚款，进而避免公允值的主观操作现象。

4.全面受益观。全面受益包括了业主投资的损益，而且也囊括了没有实现的损益。这种形式是通过全面受益得以实现，并且其项目反映在全面受益的资产受益表中。对于会计部门之外的人员来说，也可以比较容易的比较全面受益和其利润，进而更好的掌握企业的经营，减少企业内部会计信息的操纵。

5.完善机制。公允值是以资本市场为条件，市场的价格最客观，是其最简便的来源。公允值数据库可以减少计量的成本，并且可以提高其准确度，对于内外的价值信息可以很好的对比。对于企业的治理机构，应该有所规范。中介在社会中起着非常重要的作用，应该完善相应的审计制度，控制好内部的检查制度，监督好计量的各个环节，监督公允值的正确使用，做到奖罚分明，坚决杜绝操作公允值以获得利润的行为。

在新的会计准则中，公允值作为一种计量的属性，和国际会计准则相接轨，是我国企业会计实务的一大变革。公允值的诞生对于我国市场的发展十分必要，有利于我国会计实务的发展，尤其是对我国的房地产、企业合并和资产的交换都有十分重要的影响意义。为了保证现金流量的更大的发展，应该将历史成本价值和公允价值纳入会计实务中。为了保证公允值的顺利实施，应该提高工作人员的专业素质，健全相应的制度，改善市场环境。

参考文献：

[1]余鹏艳.试论公允价值运用对会计实务的影响[J].当代经济.2011（18）.

[2]陈晓琴.公允价值与会计稳健性的关系研究[D].西南财经大学.2012.

[3]侯晋萍.公允价值的运用对会计实务的影响[J].经济师.2013（08）.