试论公允价值运用对会计实务的影响

刘蕾

摘 要：在我国社会主义市场经济不断发展的今天，公允价值的计量属性作为可能导致经济危机的一个重要因素，越来越受到人们的关注。在最新颁布的企业会计准则中将公允价值计量重新引入会计实务当中，这一做法将会对会计实务产生很大的影响，成为了关注的焦点。公允价值既有其显著的优越性，同时也存在着一些弊端，在应用过程中应当特别注意。

关键词：公允价值；会计实务；影响

在最新颁布的会计准则中，对公允价值的重新引用是一项非常重要的变化，同时对于如何在会计实务中合理应用也成为了一个热点话题。随着资本市场的日益发展以及金融工具的大量涌现，公允价值在新的会计准则中的应用非常广泛，已逐渐成为当前经济发展的趋势。公允价值作为一种会计计量属性，其在会计理念中有着很大的优越性，但是由于公允价值的实施在我国刚刚开始，还有很多的不足之处需要进一步完善。本文就公允价值的含义、公允价值在会计实务中的应用体现以及对其产生的影响等几个方面做了简要介绍。

一、公允价值的含义及其特征

在我国的企业会计准则中，将公允价值描述为：在公平交易中，熟悉情况的当事人双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值是市场对企业或整体价值的评价，其实质是市场对计量客体价值的确定，其基础是真实或假想的交易，能更有利于会计信息使用者对未来作出合理的预测和正确的决策。因此，公允价值的计量基础是整个市场而不是某个个体，其自身常常伴随着市场价格的变化而进行相应的调整，从而全面客观地反映市场风险以及市场的不确定性。可见，公允价值作为一种新的计量属性，所体现的是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场的信息后所达成的共识。从公允价值的定义中不难看出，公允价值的特征主要表现在三个方面：第一，公允价值的形成是在公平的交易过程中。交易的双方需是在自愿的、熟悉度、自由的、不受各方之间任何关系影响的前提下商定一致并完成交易的，并且其交易的金额应当是公平的、经过双方协商同意的。第二，公允价值是一种动态的价值表现。在不同的情况下，公允价值在不同的资产中会表现出不同的形式，如现行市价、重置成本、未来现金流量现值等；与此同时的，同一资产的公允价值在不同的时间、不同的地点也会有所不同，会计信息使用者应当分辨清楚。第三，公允价值是一种价值计量观念。特定的时间和空间会影响和约束公允价值的形成，公允价值会随着时间环境和空间环境的变化而发生改变，其公允性也会随之改变，因此在实际运用时应立足现实，根据实际情况来判断其价值。

二、公允价值在会计实务中的应用问题

近年来，随着会计准则的不断完善以及会计行业的不断发展，公允价值的应用范围越来越广。从整体角度看，公允价值在我国的会计实务中的应用才刚刚起步，仍有许多的不足之处，处理不好会很容易产生偏差。一旦出现这种情况，不仅公允价值的积极作用无法得到充分发挥，还会产生适得其反的效果。在实际应用中，应对公允价值不断进行完善，主要方法如下：首先，在对公允价值进行确定时，必须采取适当的评估方式，对不同的估价方式要赋予其不同的权重，这样得出的计算结果才会与公允价值的本质更为接近。其次，必须重视公允价值信息披露问题。在我国现行的会计准则中并没有与公允价值信息披露问题相关的要求，同时也不具备完整的制度体系。因此，加强公允价值信息披露工作很有必要，并应以此来提升公允价值的可理解性以及公开性。最后，是进一步强化监督与管理公允价值运用的过程。公允价值的应用条件对于不同的项目处理工作具有不同的要求，因此应当不断加强对公允价值统一性的监管，明确公允价值中的定量及定性问题，避免产生太大的偏差；与此同时，相关企业在业务处理中对于公允价值的使用要有合理的解释，尽量减少主观因素所产生的影响，只有这样才能使公允价值充分发挥其积极作用并具有较高的真实性。在新的会计准则中，新增加了有关投资性房地产、企业合并、金融工具的确认与计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、生物资产、股份支付、企业年金基金等准则，公允价值在这些准则中应用时应根据具体情况灵活使用，努力做到合理、有效。

三、公允价值对于会计实务的影响

1.公允价值对于投资性房地产的影响。公允价值对于投资性房地产的影响主要是三个方面：第一，对企业资产结构的影响。新会计准则将原来要分别在存货、固定资产、无形资产中核算和列报的项目统一列入投资性房地产一项中核算，这一做法能够使得企业的流动资产（存货）减少，流动比率降低。第二，对所有者的影响。企业在将由传统成本模式计量的投资性房地产转换为公允价值计量时，将会采取追溯调整的方式，这一做法将会使房地产所有者的权益增加。第三，对企业利润的影响。在使用公允价值时，若企业在对投资性房地产的资产价值进行重估时投资性房地产升值，企业的利润也会相应的增加；同时，使用公允价值可减少花费，也属于是企业利润的增加。

2.公允价值对于重组债务的影响。在原来的会计准则中，因债权人让步，导致债务人修改债务条件偿还负债获得的收益，将会全部计入资本公积。在新准则中，将其改为计入当期损益，将债务进行重组，这样做将增加债务人的利润。这一改变对于那些无力偿还债务的公司来说，是非常有益的。

3.公允价值对于企业合并的影响。新准则规定，对于不同所有人的企业合并，购买方在购买日所付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计人当期损益。对于由于这样做所产生的负商誉在复核后要计入当期损益，而正商誉在期末要进行减值测试，这一做法将会直接导致资产增加。

4.公允价值对于金融工具确认和计量的影响。在金融工具计量中引入公允价值，能够更好地反映市场因素和时间价值，能够更准确地计量出各种金融资产和金融负债；此外，用公允价值计量金融衍生工具，能够很好地反映出企业的衍生工具业务所隐含的风险，以及由此会对企业财务状况和经营成果造成的影响。应用公允价值后，企业的利润将会随着衍生金融工具价格的摆动而不确定。

由以上可以看出，公允价值的应用是市场经济发展的趋势，对我国的会计实务有着非常深远的影响，相较于传统的会计计量模式有着非常显著的突破性。虽然公允价值的应用在我国还处于起步发展的阶段，但其优越性对于会计行业的发展有着重要的意义，应当不断完善和提高，以进一步满足市场的需要。为保证其在会计实务中的良好运行，相关从业人员应不断提高自身素质，努力营造良好的环境条件，加强管理，使公允价值高效地发挥其作用。

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