怎样建立有效的货币资金内部控制制度

张万玺

【摘 要】货币资金是企业生产经营过程中处于货币形态的资产，它包括现金、银行存款和其它货币资金。企业的货币资金是流动性最强、偿债能力最为可靠的资产。但它同时具有“极容易发生丢失、被盗窃，也最容易被挤占、挪用和产生舞弊”等特点，存在较高的控制风险。建立有效的货币资金内部控制制度，可以降低货币的控制风险，对保护企业财产安全具有积极作用。

【关键词】货币资金内部控制；制度

一、识别风险

货币资金存在的风险主要来自现金和银行存款两方面。“开出票据不一致”是现金存在的风险之一：出纳或收款人员开票时利用套写或假写的方法，使发票联与记账联不一致，贪污其差额部分。其二是涂改凭证，收款不开凭据，销毁票据、盗用发票，虚开发票，少列多列总额。

在银行存款存在的风险中，“私自提现、支票套物”是比较常见的一种：会计人员或出纳人员，擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将公款及实物据为己有。还有涂改银行对账单，出借支票，私设户头和套取利息。

二、货币资金内部控制目标及环境

1.货币资金内部控制目标

内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：

（1）货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用。

（2）货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部人账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。

（3）货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合國家财经法规，手续是否齐备。

（4）货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。

2.货币资金内部控制环境

所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。

（1）管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。

（2）员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。

影响货币资金内部控制环境因素还很多，要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。

三、明确职责分工和授权控制

有效的货币资金内部控制制度，可以降低货币资金的控制风险，保障资产的安全和完整。货币资金的内部控制制度主要包括以下几方面：

1.职责分工控制

建立货币资金业务的责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约监督。

2.授权控制

建立货币资金授权制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。主要包括：①支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容。②支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行审核，复核无误后，交由出纳人员等相关人员办理支付手续。④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

3.加强程序控制

（1）现金控制。主要包括：企业对超过库存限额的现金应及时存入开户银行；不属于现金开支范围或超过现金开支限额业务应当通过银行办理转账结算；企业现金收入及时存入银行，当天未及时送存的现金应集中存放在保险箱内，不得坐支现金；企业借出款项必须执行严格的审核的批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金；企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得账外设账，严禁收款不入账；出纳员应当做到库存现金日清月结，主管部门或负责人应当对库存现金定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。

（2）银行存款控制。主要包括：负责银行对账单调节和银行存款账面余额的职员，不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务。严格遵守银行结算纪律，不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据；不得无理拒绝付款，任意占用他人资金。加强对银行对账单的稽核和管理；出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。

（3）票据及有关印章控制。主要包括：明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。企业因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，应当按规定予以保存，不得随意处理或销毁。对超过法定保管期限、可以销毁的票据，在履行审核批准手续后进行销毁，但应当建立销毁清册并由授权人员监毁。设立专门的账簿对票据的转交进行登记。对收取的重要票据，应留有复印件并妥善保管。不得跳号开具票据，不得随意开具印章齐全的空白支票。坚强银行预留印鉴的管理。空白支票、密码与印鉴的保管必须分离。