会计差错更正处理探讨

杨延波

摘 要：在企业进行会计核算的过程中，经常会在计量、确认、记录方面出现错误，对这些错误进行纠正的过程，叫会计差错更正。对于会计差错更正的处理，需要根据会计差错发生和发现的时间，以及会计差错的重大与非重大分别不同而选择不同的方法，这些方法的选择，对会计差错更正有着非常重要的意义，尤其是在我国目前的会计差错更正中，包括上市公司的财务报告也屡屡出现，因此对于会计差错更正的重视具有非常高的现实意义。

关键词：会计差错；更正；成因；会计处理

按照不同的原因，可以将会计差错分为不同的种类，根据会计差错的重要程度，将会计差错分为非重大会计差错和重大会计差错两种，以及会计差错发生的时间，可将企业会计差错分为本期和以前年度两种，企业会计差错被发现的时间分类的话，则可以把会计差错分为年度资产负债表日志财务报告批准报出日之间，以及财务报告批准报出日之后。

1 会计差错的成因

出现会计差错的原因是多种多样的，其中有一些是人為故意造成的差错，另一些这是因为疏忽或者其他原因造成的，主要表现在以下几个方面，首先是忽视事实或者是错误的使用，比如一个企业对某项建造合同按照商品收入的确认原则确认了收入，但实际上应该按照合同规定的方法对营业收入进行确认，第二种是用错误的方式进行账户分类及计算，比如某企业购入五年期的国债，想要长期投资，却错误的将账目记录短期投资项目，这样的计算方法，导致了账户分类上的错误，并且使公司的账务在资产负债表上流动资产和长期投资分类中也出现了错误，第三种是会计估计错误，这种错误经常出现在对固定资产的使用年限估计，预计使用年限的估计出现多或少的现象时，就会对企业的账目产生影响造成估计错误。人为疏忽在会计差错的影响中是非常大的，有些时候可能会漏计已经完成的交易，比如说企业已经销售了一批商品，并且已完成商品的发出工作，已收到货款并开出增值税专用发票，这些条件已表明商品销售已经确认完成，但并没有在销售收入账目中记录，这种属于已经完成却没有记录的。还有的就是没有实现的收入却提前确认，比如采用委托代销销售方式下，已在收到代销单位代销清单之后，才可以确认企业营业收入的实现，如果企业在这之前确认营业收入，则属于提前确认为实现收入。企业应该在本期摊销的费用，如果没有在本期期末进行摊销，也会造成会计差错，此项差错是在期末应计项目与递延项目未予调整，在划分收益性支出与资本性支出时，也容易出现会计差错，比如工资支出一般企业管理人员的工资归入收益性支出，会直接计入当期损益，而是作为工程人员的工资支出，一般作为资本性支出，如果两者发生混淆，就会出现会计栏目划分错误。

上述的各种问题都是人为的疏忽原因造成的，也有一些会计差错本身是有些人故意造成的，比如采用法律或者是会计准则等行政法规和规章制度中明确指出不允许使用的会计政策，由此达到规避一些检查，或者减少企业税收等目的。比如说，在我国的会计制度规定中明确指出，为了构建固定资产而发生的借款费用，在固定资产没有交付使用之前，这笔费用应该归入资本化，以构建固定资产的成本记录，交付使用后，这笔资产应记入当期损益。但是有些企业将固定资产已交付使用后发生的借款费用也计入固定资产价值，给予其资本化属性，这在法律法规和会计准则等行政法规条文中是不允许的，同样也属于会计差错。

如果由于上述原因导致企业在会计核算过程中出现差错，又没有及时改正的状况下，可能会使公布的会计报表反应错误信息，误导投资者及债权人，导致会计报表阅读者的决策和判断出现失误，造成公司形象的损失，因此企业应当根据差错的性质，及时纠正错误信息，保证会计资料的真实性合法性，和透明性，从而保证会计信息的可靠性，正确的给投资者和债权人真实的企业会计信息，使企业拥有一个良好的会计形象。

2 会计差错更正的会计处理

尽管有很多原因可能会导致会计差错，但对于会计差错的更正，可以从三个标准来考虑对账务的处理，第一要从差错的发现时间上考虑，可以分为年度资产负债日至财务会计报告批准报出日之间发出的差错，或者当年年度内日后期间之外的其他时间发现的差错，第二个标准是差错的所属时间，可以分为属于当年的差错，或者以前年度的差错，第三种是按照重要程度分，可以分为重大会计差错和非重大会计差错两种，在这三种标准中，标准一决定了会计差错更正应遵循及时性原则，而标准二或者三，决定了应更正哪一个会计期间的相关科目，这三个标准，可以形成七种具体的对会计差错的更正方法。

（1）当期发现的当年度会计差错（无论重大还是非重大），应当立即调整当期相关项目。例如，2001年12月，发现一项管理用固定资产漏提折旧10000元，则发现时应做如下分录，并调整相关项目：

借：管理费用10，000

贷：累计折旧 10，000

（2）当期发现的以前年度非重大会计差错，其更正方法也是直接调整当期相关项目。对于该类会计差错尽管与以前年度相关，但根据重要性原则，可直接调整发现当年的相关科目，而不必调整发现当年的期初数，所以处理方法同（l）。

（3）当期发现的以前年度的重大会计差错，涉及损益的，应通过"以前年度损益调整"科目过渡，调整发现年度的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数或上年数也应一并调整。例如，A公司2001年9月发现 2000年一项已完工投入使用的在建工程未结转到管理用固未分配利润670，000

贷：以前年度损益调整670，000

借：盈余公积一法定盈余公积 67，000

盈余公积一法定公益金 33，500

贷：利润分配一本分配利润100，500

借：管理费用750，000

贷：累计折旧750，000

（4）日后期间发现的当年度的会计差错（无论重大还是非重大），应当视同当期发现的当年度的会计差错，因此更正方法同（1）。

（5）日后期间发现的报告年度的会计差错（重大或是非重大）。报告年度是指当年的上一年，由于上一年会计报表尚未报出，故称上一年为报告年度。由于该会计差错发生于报告年度，无论是重大差错还是非重大差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理。

（6）日后期间发现的报告年度以前的非重大会计差错，其处理方法同（5）。

（7）日后期间发现的报告年度以前的重大会计差错。其处理方法同（3）。

借：应交税金一应交所得税330，000

贷：以前年度损益调整330，000

借：利润分配-未分配利润670，000

贷：以前年度损益调整670，000

借：盈余公积一法定盈余公积 67，000

盈余公积一法定公益金 33，500

贷：利润分配一本分配利润100，500

借：管理费用750，000

贷：累计折旧750，000

企业在发生重大会计差错更正时，应披露：其一，重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。其二，重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。

综上所述，差错更正对企业有着重大的意义，只有及时核对会计财务信息时会计差错进行及时更正，建立透明的财务制度，向投资人及社会披露完善的，准确的，详实的财务信息，才能让投资人以及可能对公司进行投资的人相信公司的财务健康，使公司获得一个健康的，经得起社会考察的，良好形象。

参考文献

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