浅议应收账款管理

锡燕

摘 要：应收账款的管理水平已经成为制约我国企业生存发展的一个重要因素。目前，我国大部分企业应收账款管理意识淡薄，管理方式比较简单。许多企业因应收账款管理不善导致现金流紧张，甚至陷入财务危机。

关键词：应收账款；现状；建议

一、应收账款的含义

应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。狭义的应收账款主要是指应收销货款。广义的应收账款包括应收销货款、预付账款、应收票据和其它应收款。

预付账款是企业按照合同规定预付的款项，应当按照实际预付的款项金额人账。

应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

其它应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权，通常包括企业发生的各种应收赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。”

二、应收账款的特点

1.应收账款是一种商业信用。

2.应收账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生。

3.企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。

4.应收账款按实际发生的金额记账。

5.应收账款是指流动资产性质的债权。

三、我国企业应收账款产生的原因

1.企业竞争的加剧

在市场经济条件下，存在着激烈的竞争。竞争的存在便会迫使企业以各种各样的手段来扩大销售，增加收入。除了依靠产品质量、价格、相关的售后服务、广告等以外，赊销也成了企业用来扩大销售的手段之一。对于相同的产品价格、类似的质量、相同的售后服务水平，实行了赊销政策的产品或商品的销售额将远远大于用现金销售的产品或商品销售额，究其原因，是因为顾客从赊销中得到了切实的好处。正因为如此，企业如果想要擴大销售，就不得不以赊销等优惠方式来招揽顾客。

2.能够减轻存货带来的成本和相关风险

企业持有存货，就会产生相关仓库管理人员的工资等。因此，企业如果采用赊销的方法，就能有效降低存货管理的成本。而且，由于产品已经销售了，相应的存货毁损和贬值的风险就会转嫁到企业的外部，从而降低企业潜在的存货风险。

3.销售时间同收款时间存在时间差

企业在发出商品后，会向购货单位开出销售发票，并在当期确认销售收入，然而货款却没有同时收回。这种商品销售时间和收到货款时间的不一致性，就会导致应收账款的产生。

四、我国企业应收账款存在的问题

在我国，许多企业由于各种各样的原因而没有重视本应大力关注的应收账款的管理，甚至使企业的应收账款管理混乱，严重影响了企业的资金周转。目前，我国企业应收账款管理中主要存在以下问题：

1.在采用赊销政策前，相关的评估十分薄弱，缺乏规范、合理的操作程序。赊销是企业形成坏账的原因所在。企业在进行赊销前应该评估客户的可信程度，而我国大部分企业在赊销前根本不进行详细的调查。一直以来，我国企业的管理者普遍缺乏“企业信用”的观念，销售前的评估意识薄弱，并且在我国也缺乏规范的赊销制度来约束。从而，许多企业的大量赊销都取决于行政干预或领导的主观喜好，导致了大量的应收账款不能如期收回。

2.应收账款管理权责划分不明确。在企业中，许多本来不应产生的应收账款之所以会产生，其主要原因是没有明确的权责划分，没有严格的规章制度，缺少必要的企业内部控制管理制度，导致最终也无法追究责任。

3.企业应收账款的账龄不断加长，增加了产生坏账的风险。企业的应收账款如果不能及时清理，不能按时收回，就存在坏账的风险。账龄越长，产生坏账的风险就越大，就会增加回收应收账款的成本。

4.会计人员监管意识与能力薄弱。在企业中的会计人员，没有专门人员负责对应收账款的管理，也没有建立定期清查的制度。许多企业长期不与欠款单位进行对帐，或即使对账，在账后也没有形成有效、合法的文字依据，有的仅仅是口头的承诺，不具有法律效力。

五、应收账款的风险管理方法建议

1.加强企业信用管理

现代企业的应收账款管理和信用风险控制已经从单纯的事后控制发展到事前、事中、事后控制相结合的全过程控制和管理模式。从业务性质上看，坏账风险控制涵盖了企业客户开发、商务谈判、授信管理、会计核算和法律诉讼的众多方面。就如何向中国企业推行科学信用管理制度，我们可以参照西方企业信用管理模式，结合中国企业的具体情况，进行交易前期的信用调查和评估、交易中期的债权保障机制和后期的应收账款管理和追收机制。

2.企业应明确应收账款的管理职责，建立相关的信用管理职能

根据企业应收账款的现状，也考虑到企业未来对应收账款的管理，为了减少企业风险，在还不具备设立专门的信用管理机构的条件之前，建议明确划分各相关部门的职责，将对客户信用管理的职能暂时放在财务部，待条件成熟后设立专门的信用管理机构。但是把信用管理职能分离出销售部门是势在必行的，其能够有效的运用财务分析能力控制和防范信用风险产生，也不失为一个好的方案。

3.建立健全相关应收账款的管理制度

公司虽然已经建立了一系列的相关应收账款管理的规章制度，但是并不完善或者不适合公司的发展需要，因此建议对相关制度进行充实或重新修订。以下从营销政策制度、合同审批管理制度、日常销售业务管理制度、应收账款管理制度和内部控制制度五个方面分别说明在制度中至少需要规定的管理要点：

（1）营销政策制度的制定

营销政策的制订，需要销售、市场、财务、物流等部门参与，制订的营销政策需经过单位管理层审批。

（2）合同审批管理制度的制定

建立合同审批制度，按授权执行，明确合同管理部门及相关审批人员的权限，对于金额重大的销售合同的订立应征询专家及法律顾问的意见。

（3）日常销售业务的管理制度的制定

第一，对赊销业务实行制度化管理。

第二，发货部门应按销售部门的销售通知进行发货，并留有完整、详细的发运凭证。

第三，在非合同提货或零星销售情况下，价格要按有关标准严格执行，并予以审核，应先收款后提货。

第四，对于销售退回需建立相关的管理制度。

（4）应收账款管理制度的制定

第一，建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度；销售部门负责应收账款的催收，财务部门督促销售部门加紧催收。

第二，按客户建立应收账款明细账，定期检查应收账款余额，及时催收。应注重法律诉讼时效概念，对于在法律诉讼时效范围内的应收账款要通知销售部及时催缴，及时制定对策，以延长法律诉讼期限；对于三年以上的应收账款在处理时应取得合法依据，并及时确认入账。

第三，保留催收记录。

第四，坏账确认要符合规定并经过批准，并在履行规定的审批程序后做出会计處理。

第五，企业核销的坏账应进行备查登记，做到账销案存。已核销的坏账又收回时必须及时入账，防止形成账外款。

（5）内部控制制度的制定

在销售、发货、收款等环节应实行职务分离；合同的签订、开具发票、发货、记账不能在一个部门或个人独立完成；实行信用管理岗位与销售业务岗位分离制；办理现金或应收账款明细业务的人员应与办理给予客户折扣业务的人员职务分离；根据具体情况对销售业务员、销售核算员、库管员等岗位进行部门内部的定期岗位轮换；坏账核销与审批实行岗位分离制。

六、结论

加强应收账款管理的目的是在提高企业应收账款周转能力的同时促进企业销售的增长，增强企业的信用风险意识和防范能力，并最终提升企业的竞争能力。本文从应收账款管理的现状着手，分析应收账款管理中存在的问题，进而经过分析、总结，提出建议，以此来逐步提高应收账款管理水平，促进企业持续发展壮大。

参考文献：

[1]章禅君，浅谈应收账款的管理[J].现代商业，2007

[2]车宗义，应收账款的内部控制[J].科技咨询导报，2007