浅析营改增对知识型企业财务管理的影响

王翅 莫玲娜

摘要：增值税是以上商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。按照我国增值税税法规定，增值税是对我国境内销售货物、修理修配劳务、交通运输业、邮政业、部分现代服务业以及进口货物的企业单位和个人，就其应税增值额而课征的一种流转税。营业税改增值税，是我国增值税从生产型增值税向消费型增值税转变的一个必然趋势，营改增之后，是我国的税收体系更加完善，更加合理，更好地发挥税收对宏观经济的调节作用，同时，也更好地促进企业的健康良性发展。

关键词：营改增 知识型企业 财务管理

自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业纳入营业税改征增值税试点范围，扩展至全国。这次营改增税收改革主要体现在税率和范围方面，在营改增之前实行的17%和13%这两档税率基础上，新增了两档增值税税率，分别是6%和11%。其中适用6%的税率有转让商标权、转让著作权、转让专利技术权、转让非专利技术权等。适用11%这一档税率的是交通运输业。同时规定，原来适用技术转让所产生的营业税等减免政策的，现调整为即征即退或者相应的增值税免税这一政策。根据营改增的税收政策规定，增值税一般纳税人在进行专利技术、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的转让交易过程中所产生的进项税额均可以抵扣。在影响我国知识型企业的发展因素中，税收无疑是一个很重要的因素，因为税收与企业的生产经营活动息息相关。所谓知识型企业：知识型企业以知识为基础，对知识进行生产、加工和分配以及从事与此相关的使用和存储活动的企业；以公司投入高比率的技术研究开发费用，拥有相当高比例的技术员工，并以产销创新性产品为主要业务的企业；以科学技术为基础对信息知识进行生产、存储、使用传播的企业；是以知识经济的微观基础知识型企业是指运用新知识、新技术、创造高附加值产品的企业，以知识产权战略和知识发展战略以及知识运营作为企业的主要战略；

显而易见，在营改增政策的范围中所包含的部分现代服务业就是知识型企业的所涉及的主要营业收入，与知识型企业的联系密切，营改增的实施对我国知识型企业财务管理产生重要的影响。笔者在本篇文章中从以下几个方面进行分析营改增对知识型企业财务管理的影响。

一、营改增对企业资产负债表的影响

由于在知识型企业的资产负债表中，企业的固定资产和无形资产，是构成企业资产负债表的主要部分。所以，固定资产和无形资产账面价值的变动，一定会对资产负债表产生较大的影响。下面从固定资产和无形资产进行分析：

1.对固定资产会计核算带来的影响

营改增之后，购买固定资产的进项税额的计算方式发生了改变，在营改增之前，相关政策规定，企业购置固定资产的增值税按照运输费用的发票上的金额的7%的扣除率计算进项税额，运输费仅包括运费、建设基金。不包含装卸费，保险费等费用。在实施营改增政策之后，知识型企业在购入设备类动产时，所产生的运输费用，只要能向提供服务方取得增值税专用发票，那么知识型企业就可以进行增值税额抵扣。这也就是表明，运费发票上的所有金额都可以划归为增值税，例如，企业购置一项设备类固定资产，价款100万元（不含税收入），运输发票上注明的金额是10万元。（假设公司为一般纳税人，适用17%税率）

二、对利润表的影响

根据我国税收相关法律法规，营业税在我国税法中是一种价内税，知识型企业对转让著作权、转让专利权、转让非专利技术的营业收入在营业税是价内税这一体系，营业税作为成本费用处理，所以，营业收入并不扣减相应的营业税税款。但是增值税是价外税，在这一体系下，知识型企业所进行的上述交易所产生的营业收入，需要扣除向接收方收取的增值税额，这样，知识型企业所缴纳的增值税税款，不再是企业的成本。这样，企业的成本费用将会降低。但是，在营改增之前，企业的营业税计入营业税金及附加，在计算企业所得税之前，可以扣除，可降低企业所缴所得税额，增加企业的净利润。在营改增之后，因为增值税是价外税，计入应交税费—应交增值税，对企业所缴企业所得没有影响。现在我们通过一个例子，进行比较：假设一家知识型企业（一般纳税人）转让专利技术取得营业收入200万元，其营业成本为60万元（假设成本费用可抵扣率为8%），税改前后对利润总额的影响如下

三、对企业现金流量的影响

在实行营改增之后，营改增政策实施，由于企业减少了相关税负，从而在某种程度上增加了企业的现金流，同时由于企业在购置设备类的固定资产是进项税额的计算方式的改变，以及企业对无形资产在营改增之后，会计核算方式的改变，都增大了企业的现金流量，从营改增之后，对利润表的影响，我们也可以得出这一结论。

四、对企业财务风险管理的影响

企业营改增后，企业的增值税会有所增加，同时增值税的发票管理，纳税申报等方面的工作也将大大增多，在我国，增值税的发票管理相当严格，如果企业在增值税的发票管理的任何一个环节出现错误，都可能会给公司的财务带来风险。财务核算的不合规，以及增值税发票管理的不规范，都可给企业带来税负增加的風险以及行政风险。

对策

1.调整会计核算政策，使之更好地适应营改增的改革

营改增政策的实施，对企业的固定资产和无形资产的会计核算，都发生了很大的改变，这些改变都直接影响了企业固定资产和无形资产的账面价值，要及时修改、调整企业的会计核算制度，根据企业的自身情况，合理的制定出适合本企业的财务制度，设置符合本企业的相关账户，以及选择相关的会计政策，同时还要做好会计核算和纳税的链接工作，使营改增能够在知识型企业顺利平稳过渡，以便使知识型企业得到健康稳定发展

2.转变财务核算观念

营改增之前，企业的主营业务收入的营业额都是含有营业税的营业额，营改增之后，企业的营业额一般反映的是不含增值税的收入，实际税负 由原来的5%变为现在的6%，是企业的实际税负发生了改变。同时，反映在利润表上 ，营业税是在利润表的损益类，而增值税不反映在损益表中，在相关的会计分录上， 增值税和营业税的处理也不同，这些都会影响到企业财务报表的结构。所以企业在进行核算分析。利用财务报表进行决策时，都要转变观念

3.加强发票的管理，提高企业财务人员的素质

对于企业的增值税发票，特别对企业的进项税额的增值税发票，更要严格管理，因为涉及到企业的利益，几年来，虚开增值税发票，偷税，漏税的现象较多，这不但给国家带来了损失，同时，也给企业爱来了不可估量的风险，因为我国税务部门度增值税发票的管理和稽查一直都很严格，因为这直接影响着企业增值税的缴纳金额，所以我国相关法律对增值税专用发票的使用管理等各个环节都做出了严格的规定，如果企业的会计人员，业务素质不高，导致了虚开增值税专用发票，或者会计人员的个人素质不高，为了不可告人的目的故意伪造，非法出售增值税专用发票，这都会给企业带来灾难，甚至是直接破产倒闭，所以，要加强发票的管理，同时提高财务人员的素质，降低企业的风险

五、结束语

营改增政策的实施，使增值税的进项税额抵扣更加完善。使我国的税收体系更加完善，更加科学和合理。同时，这也是我国由生产型增值税向消费型增值税转变的必然趋势。营改增政策的实施，是很多企业的增值税进项税额的抵扣范围大大扩大，进一步降低了企业的税负，激发社会经济发展的动力，强劲推动我国社会经济发展。

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