我国政府内部控制体系实施的对策之我见

郝佳莉

摘要：内部控制体系的构建与实施关系到整个政府的效率与公共责任的有效履行。文章主要从改善控制环境、加强风险管理、促进信息沟通、提高监督能力四个方面提出具体对策，旨在推进我国政府内部控制体系的构建与实施。

关键词：政府部门；内部控制体系；实施

随着我国经济社会的不断发展，我国政府正逐步向服务型政府、法治政府转变，这一转变要求我国政府必须重视并加强内部控制建设，而作为内部控制研究的起点，内部控制框架体系的构建与实施自然成为亟待解决的关键问题。

一、改善控制环境

控制环境是内部控制的基础。政府部门控制环境的核心内容主要包括组织架构、管理当局的态度、雇员的诚实性和道德价值观、政府部门文化等，因而改善政府部门控制环境应从以下方面入手。

第一，构建权责明晰且相互制衡的组织架构。组织架构是指一个组织的整体结构，是控制环境的核心，在控制环境中处于基础地位。政府部门应坚持实行大部门体制，要求各级政府建立决策权、执行权、监督权“三权制衡”的组织架构，按照决策集中化、执行专门化、监督独立化的思路，努力使内部控制在治理结构、业务流程、机构和岗位设置、权责分配等方面做到科学、合理，既做到横向职能部门业务分工与流程之间的制衡，又做到纵向上下级决策与授权之间的制衡，使履行监督检查职责的部门保持良好的独立性，保证不同部门与岗位之间权责分明，相互监督，相互制约，确保没有人拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力。

第二，提高管理人员和工作人员的素质和能力。政府部门管理人员和工作人员作为政府部门行政和管理的主体，其素质高低、能力强弱直接影响政府部门的公众形象及其内部控制的运行效果。一方面，应通过组织单位负责人进行内部控制规范的学习培训，强化政府部门管理层的责任，使其对内部控制的重要性有正确的认识，从而加强和规范各单位内部控制，创造良好的内部控制环境。另一方面，应通过制定并執行职业道德、业务活动、政纪、考核和奖惩规范，规定岗位的职务权力、任职资格、考核指标、技能要求，进行素质培训和考评，督促管理人员及工作人员不断提升自身素质和能力。

第三，建设和谐进取的政府部门文化。政府部门文化是内部控制赖以运行的基础，是内部控制运行的“润滑剂”。政府部门要加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，全力打造精神文化、制度文化、行为规范文化、行政法治文化、服务文化，使员工清楚地认识政府的目标，努力引导他们将个人价值与政府价值统一，把政府的责任内化为个人的使命，真正做到执政为民，建设服务型政府。

二、加强风险管理

风险管理是内部控制的重要环节。政府部门各单位的管理层一定要密切关注识别各级政府部门的风险，对所面临的各方面风险进行风险评估，进而设计出高效的应对机制，以使管理当局能够对各种风险进行有效的防范或将其降到最低。定期、不定期地进行风险评估和内部控制测试，以保证内部控制的有效性和重要风险可制。在进行风险评估时，可以聘请外部专业机构或人员，提高风险评估的科学性。此外，还可以从以下方面加强风险管理。

第一，建立风险文化，强化风险意识。政府部门管理层应在培育风险管理文化中起到带头表率作用，加强对风险价值观等的宣传，经常举行风险管理知识培训和经验交流活动，从而强化员工的风险意识，提高其风险管理能力。

第二，科学预警风险，定期披露风险。政府部门应建立风险预警系统，对重大风险实现动态监控，科学预警风险，定期披露风险评估报告，使管理层可以及时、全面地了解政府部门整体的风险状况，从而根据需要调整策略。

第三，加强内部审计，强化管理审计。政府部门应采用风险导向型内部审计，以控制风险进而提高政府部门管理效益为最终目标，建立健全内部审计机构，提高审计人员素质，保证内部审计的独立性。

第四，建立风险管理长效机制。政府部门应建立责权利相统一的风险管理机制，建立良性运行的风险管理长效机制，具体来说就是建立并完善决策制衡机制、决策失误责任追究机制、激励机制和反舞弊机制。

三、促进信息沟通

信息沟通是内部控制的重要条件。政府部门应当在整个组织中建立清晰的信息沟通路线，确保横纵向之间的信息及时有效地进行沟通，从而及时解决沟通过程中发现的问题，促进政府部门内部控制有效运行。首先，应对收集的各种内外部信息进行合理地筛选、核对与整合，以提高信息的有用性。其次，应将与内部控制有关的信息在内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及财政部门、供应商、承包商、中介机构、监管部门、新闻媒体等相关单位之间进行传递、沟通与反馈，从而及时发现并解决问题。最后，应建立能提高信息沟通有用性的一套有效机制，具体可以采取以下几方面的措施。

第一，改善信息管理。政府部门应建立现代信息管理系统，提高决策层、全体职员的信息管理意识，分层次搞好信息化培训，使员工特别是中层以上干部或骨干人员提高发掘和利用各种信息的能力，确保政府部门的信息管理系统有序运行。

第二，改善组织沟通。政府部门应建立内部报告的内部控制，建立科学有效的激励机制、沟通反馈机制和反舞弊机制，提高信息沟通的效率和效果，丰富沟通渠道，根据实际情况选择使用正式或非正式渠道，使组织内部各种需求的沟通都能准确及时有效实现。

第三，完善信息化建设。政府部门应健全法律政策，制定统一的标准规范，通过信息化手段加强信息安全，实行政府信息公开，提高政府行为的透明度，通过门户网站整合资源，实现政府部门信息共享，促进政府管理和流程改革，使组织结构更加合理、业务流程更加优化，继而大大提高政府部门的工作效率。

四、提高监督能力

监督是内部控制的重要保证。提高政府内部控制监督能力的措施有以下两个方面。

第一，健全内部审计机构，强化政府部门的内部监督，完善政府部门内部控制制度。政府部门内部审计通过不断地监督检查内部控制制度的建立健全和有效实施，促使政府部门的内部控制体系不断改进。为了更好地发挥内部审计的作用，应提高政府部门的认识，明确内部审计的功能和定位，健全内部审计机构，加强审计人才队伍建设，逐步建立健全内部审计工作制度。

第二，建立外部审计机制，发挥政府审计的外部监督，提高政府部门的公信力。外部审计是相对于内部审计而言的，是内部审计的重要互补，能够有效提高政府部门内部控制的执行力。我国应当建立以政府审计为主、社会审计为辅的外部审计机制，不断完善审计法、审计法实施条例和国家审计准则，充分发挥政府审计的作用，加强政府部门的监督，提高政府部门的公信力。

我国政府内部控制的构建与实施是一个基于政府审计职能逐步发展的独立和完善过程，应采取循序渐进的改革策略，不断进步，不断研究探索，借鉴学习西方国家的经验，逐步建立既有中国特色又有较强操作性的内部控制制度，推进我国政府内部控制体系的构建与实施。

参考文献：

[1]张庆龙.政府部门内部控制研究述评与改革建议[C].中国会计学会2011学术年会论文集，2011.

[2]刘永泽，张亮.我国政府部门内部控制框架体系的构建研究[J].会计研究，2012（01）.

[3]张庆龙.政府部门内部控制：框架设计与有效运行[M].北京：化学工业出版社，2012.

（作者单位：山西财经大学会计学院）