事业单位应收账款管理存在的问题与对策

俞翠连

【摘要】事业单位应收账款形成原因主要有预借差旅费、职工借用款、外借资金、基建工程预付款等。单位应收账款管理存在的主要问题是单位对往来账管理不够重视，财会人员财务管理缺位，历史市场原因等。单位进行应收账款管理，应单位领导重视，建立相应的岗位职责，增强责任感，切实担负起财务管理的责任，财务公开，加强群众监督。

【关键词】事业单位；应收账款；对策

应收账款是事业单位一项重要的流动资产，是事业单位的资产总额的重要组成部分。有效管理好应收账款是保障事业单位正常运转的前提，也是保障单位资产质量、化解经营风险、实现国有资产保值增值的关键。事业单位长久以来的管理方式，在一定程度上已无法满足目前应收账款管理的需要，因此建立应收账款管理制度，加强应收账款管理已成为事业单位日常管理中日益重要的问题。

一、事业单位应收账款形成原因

1.预借旅差费。单位职工因公出差一般先到单位会计部门借款，作为出差的费用，回来以后，及时以经审核批准的旅差费报销单和有关发票结账，多退少补。绝大多数一次性结清，极少数还有欠款余额的。如果财务人员不及时催收，随着时间的流逝，经办人会忘记自己还有欠款，慢慢地形成长期欠款摆在账上。

2.职工借用款。单位职工因家庭中遇到重大病号、意外伤害、水灾火灾等特殊原因，需要大量现金急用，往往想到单位，要求借款暂用，单位领导一般会考虑职工的具体困难，给予借款，并以职工本人的工资作应收账款的还款方式，一次以现金还清或者从职工的工资中扣还。

3.外借资金。在一些行政事业单位，账面上往往出现借给有关单位的周转金，到期后，理应全额收回。可许多单位多年来无人过问，长期挂账，甚至有的对方单位早就不存在，形成呆帐。以前的所谓国有企业，在资金周转困难无法正常生产时，往往会向当地政府提出借款事项，政府领导基于企业的实际困难考虑，会批示当地财政或主管部门借款。但这些借款收回的可能性较小，且在应收账款中占的比重较大。

4.基建工程预付款。当单位进行某项工程建设时，工程预付款数额较大，且预付时间较长，有的单位大楼已使用多年，还没有对工程结算作一个了结，对这种预付款的结算，是在工程完工验收后由施工单位、建设单位、监理单位等有关单位参与，办齐各种手续后，以决算价款入账，对预付基建款作冲回处理。有的单位大楼已使用多年，还没有对工程结算作一个了结；有的单位大楼已使用多年也办理了竣工决算手续，且十多年没有其他的基建项目开工，但施工单位或基建户仍有余欠未结清并长期挂账。

5.其他借出和垫付的款项等。有的部门领导会基于维稳等原因在重大节日时借出资金给特困企业；有时允许企业先销售产品，后补交税费。有的行政事业单位为了完成各项社会职能，会给承包经营户垫付生产启动资金，必须各项指标达到验收标准后，才能作为生产经费开支项目结算并抵消垫付款。但往往由于生产周期长，每年都有达不到验收标准的承包经营户，这部分垫付的费用已经用于生产开支，无法收回，会长期挂账。

二、事业单位应收账款管理存在的主要问题

1.单位领导对往来账管理不够重视，有“新官不理旧账”思想。大部分单位领导对应收账款的管理不如对固定资产的管理那样重视，没有按《事业单位国有资产管理暂行办法》的规定对本单位的应收账款实施日常管理，单位资金随意大量借出，且管借不管收。事业单位领导变动频繁，且变动频率与当地政府换届相当，单位负责人一变动紧接着就是会计出纳轮岗，新任领导或会计不愿管前任发生的债权债务，于是，一任交一任，其结果是活账变呆账，呆账变死账，一大笔空数字永久摆在账面上。时间长了，许多债务人不知去向，即使现任领导想管也难上加难。

2.部分事业单位财务人员专业知识不强，财务管理缺位。有的单位财务人员不具备相应的资格和技能，政策不熟，业务不精，有的会计人员工作责任心不强造成错账，有的会计人员由于岗位变动，在办理业务移交手续时只管总账金额，对明细账项金额移交不清，总账与明细账不相符，导致错账越来越多、越来越乱。有的单位会计变动，只将柜子钥匙交给下任会计，记账凭证还没有全面完整地做出来，更不用说登记账簿和报出会计报表。有的单位财务人员调整，工作交接不及时，会计资料及相关材料移交不完整等因素造成财务管理工作脱节，往来账的清理核算工作无法及时进行。单位财会人员财务管理缺位，清理清收不力，处理不及时，往来款项余额越滚越大。特别是职工欠款部分，长期不对账、不催收，出现账账不符、账实不符现象。

3.历史与市场原因。在上世纪九十年代中后期，受东南亚金融风波景响，企业经营不景气，当地政府和主管部门为维护国企正常生产和保持稳定，不是借钱就是允许欠费，早些年企业就已名存实亡或破产，所以这部分借款或欠费已成不良资产摆在账上。

4.人为故意记账。这只是个别现象，但确有其事，并只有单位会计有人为故意记账的机会。有的单位会计与单位其他员工发生了不愉快，就悄悄给员工记下一笔欠款挂在账上，在任期内不会让其他人知晓。直到十年二十年后，单位清理催收欠款才告知本人。会计换了一任又以一任，所有会计接移交时都只注重账面数字，没有必要也没有时间去逐一核对应收账款明细账的形成原因。有人接到还款通知有异议，要求查对，现任会计积极配合，查了近二十年的应收账款明细账，除了上年结转余额外没有任何实质内容，记账凭证中也没发现该借款事项。这明显是会计人为故意记账。

三、事业单位应收账款长期挂账造成的危害

1.单位资金长期被占用影响资金效益的正常发挥，资金安全也形成了重大隐患。大部分事业单位的资金属财政性资金，是财政定额定量补助的。单位的经费本来就很有限，资金还被别人占用，长此以往，会出现资金周转困难、经济效益低下、影响单位工作、不利于单位的管理和导致国有资产的流失。

2.会计资料失真，给宏观管理带来错误信息。单位大量不良应收账款的存在，造成单位资产不实，会计资料失真，给使用会计资料的单位领导、主管部门、财政部门等提供了错误信息，会造成宏观决策错误。

四、加强事业单位应收账款管理的建议和对策

1.单位领导重视，建立相应的岗位职责。单位应对往来款项的核算引起重视，特别是单位分管财务的领导及财务主管人员，应统一认识，齐抓共管。根据国家的有关法律法规，结合本单位的实际情况，制定一套切实可行的内部规章制度和债权债务责任追究制，管好用好资金，保障单位资产安全，防止国有资产流失，并实现国有资产保值增值。

2.财务人员应提高素质，增强责任感，切实担负起财务管理的责任。财务人员应加强学习，积极学习有关法律法规，增强责任感和法制观念，加深对会计核算原则的认识，切实按照有关会计准则、财务制度和会计制度的要求规范会计核算行为，确保会计信息的真实性完整性。

3.财务公开，加强群众监督。根据单位的具体情况，把一定范围的应收账款明细账项在单位公示栏中予以公示，增强单位财务的透明度，接受广大干部职工的监督。财务公开，定期公布，这样很多部门、很多群众就可以掌握单位应收账款的明细情况，借款人也不愿自己的名字被挂在账上，贴到墙上，被上级领导知道，因此能不借的就不借了，借了也会及时偿还。

4.彻底清查单位的往来款项，不留死角，保证数据的正确性和内容的真实性。特别是对有异议的应收账款，财会人员不能以任何理由推脱，应将欠款的来龙去脉查个一清二楚，使欠款人心服口服主动还款，不要等到欠款人离世后从抚恤金中扣回。

5.对确实无法收回的款项，要按照有关规定进行报批处理。重视往来款项的清理清收，组织力量认真清理长期挂账款项，对找不到根据的错账、找不到还款人的死账、金额几十元账龄二十年以上的老账，要按照有关规定进行报批处理，妥善解决单位往来款项的长期挂账的问题。

总的来说，一个单位在正常的管理经营过程中不发生应收账款是不可能的，关键是应收账款发生之后要进行事后控制、跟踪管理、及时回收款项。有效管理好应收账款，保障单位资产质量、化解经营风险、实现国有资产保值增值。单位要按照《事业单位国有资产管理暂行办法》的规定，负起对本单位国有资产实施具体日常管理的重任，对本单位出借资产等进行保值增值。规范和加强事业单位国有资产管理，维护国有资产的安全完整，制定本单位应收账款管理的具体办法，明确职责，责任到人，过错追究，同时自觉接受主管部门和同级财政部门的监督和指导。

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