企事业单位内部经济责任审计中存在的问题及对策研究

褚晓红

【摘要】企事业单位在我国的经济、政治和社会等各方面发挥着十分重要作用，对其开展内部经济责任审计是促进其加强内部控制、提高工作绩效的有力措施，有利于选拔、考核、任免企事业单位领导干部，对推进、促进廉政建设也具有重要意义。本文阐述了当前企事业单位内部经济责任审计中存在的问题，并从制度建设、风险管理、质量管理等方面提出了解决对策。

【关键词】企事业单位；内部经济责任审计；质量管理

近年来，企事业单位内部经济责任审计受到日益广泛的关注，其影响力逐年扩大，重要性日益凸显。如何运用好这一平台，更好的扩大企事业单位内部经济责任审计的影响力，提高其审计效率，加强结果运用，成为内部审计部门的一个课题。

现阶段，加强企事业单位内部经济责任审计工作是健全企事业单位领导干部管理、监督机制，提高企事业单位领导的经济工作和管理水平的有效手段。企事业单位内部经济责任审计作为一种经济活动，伴随着社会化再生产的开展以及各方面对于管理要求的不断提高，经历了由初级到高级、由简单到复杂的发展过程。当前，企事业单位在财务核算、财务经济管理方面面临的诸多突出问题，给内部经济责任审计的发展提供了特别良好的契机。但目前企事业单位内部经济责任审计也存在一些问题。

一、企事业单位内部经济责任审计中存在的主要问题

在我国，由于内部审计尚处于不成熟阶段，一些企事业单位领导对内部审计工作不够重视，内部审计机构缺乏应有的独立性，内部审计人员素质参差不齐等原因，让内部审计工作在企事业单位里无法正常展开，不能为企事业单位主要负责人提供有效的审计意见。

1.审计任务重，审计力量不足

（1）审计工作独立性差。独立性是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件。内部审计人员应该客观、公正地从事内部审计活动，而内部审计组织形式是独立性的基本保障。企事业单位内部审计机构的设置是在企事业单位主要负责人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位下属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作。受单位编制及财力限制，多数企事业单位尚未建立独立内部审计机构，而将其挂靠在其他部门下，这在很大程度上影响着内部审计的独立性，无法保证内部审计业务工作的自主性和权威性，也无法保证内部审计质量和规避审计风险。

（2）审计力量薄弱。由于企事业单位的内审工作起步晚，多数企事业单位，没有专职内审人员，内审工作多由纪委或财务部门工作人员兼职承担。而当前企事业单位内部经济责任审计任务往往时间紧、任务重、要求急、业务量大，导致审计工作不细、取证不到位，程序不完善，致使审计中发生漏审或审核不深入等现象，造成审计结果不完整，评价依据不充分。“为完成任务而审计”的应付思想比较突出，增加了审计风险。

2.技术缺陷导致审计风险

强化监管、防范风险是企事业单位内部审计的核心。由于信息不对称、审计技术的局限性等原因，可能导致企事业单位内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。

（1）信息不对称导致审计失败。被审计单位往往为自身利益向内部审计人员提供虚假信息、误导性信息或重大信息遗漏，使审计人员难以获取充分、相关、可靠的审计证据，而做出不恰当的职业判断。

（2）审计技术的局限性导致审计结论错误。企事业单位发展过程中影响单位经营的不确定性因素越来越复杂，内部审计人员受知识、经验和技术等所限，很难对被审计单位工作中所有不确定性影响事件进行识别与评估，并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内，使得审计风险剧增。

3.“先离后审”造成企事业单位内部经济责任审计滞后效应

“先离后审”造成企事业单位内部经济责任审计滞后，使“先审计、后离任”的原则得不到有效的贯彻落实，难以保证将经济责任审计成果充分运用到干部的选拔任用工作中去。这给企事业单位内部经济责任审计工作带来了负面影响，使其背离了审计目标，弱化了审计作用，影响了审计成果的发挥，起不到应有的监督领导廉政勤政、履行经济责任的作用。

4.企事业单位内部经济责任审计质量控制制度不健全

对于企事业单位内部经济责任审计质量而言，明确控制标准是前提，建立和完善制度是保障。质量控制是对经济活动全过程的监督管理，目前许多企事业单位内部审计制度还不够完善，缺少对每个审计项目全过程的计划和实施方案，审计工作记录不完整，一般仅记录审计问题事项，而未记录审计人员认为正确的审计事项，增加了审计复核、审计质量控制的困难程度。在审计方法的选择和应用上，也没有从各种方法的设计原则入手，缺乏实施依据。已经建立的内部审计规章制度不能完全适应新的形势，缺乏宏观指导，责任不清、奖罚不明，操作程序不规范，随意性大。一般而言，单位的内部审计质量管理制度包括审计复核制度、审计考核制度、审计责任追究制度等，其中审计责任追究制度是核心，但往往也是现实中最薄弱的一环，部分责任追究制度责任主体不明确。

二、解决企事业单位内部经济责任审计问题的可行对策

从近几年企事业单位内部经济责任审计的结果来看，其存在的问题呈上升趋势。在我国经济中还存在诸多不确定和风险，实现经济的可持续增长、推行现代企业制度的今天，需要不断发展和完善企事业单位内部经济责任审计，不断提高其审计质量，加强其质量控制。

强化企事业单位内部经济责任审计质量控制是我国内部审计日益发展的需要。实施企事业单位内部经济责任审计质量控制有利于降低审计成本，也是完善市场经济体制的需要。

1.创新审计组织方式，提高审计工作效率

为进一步提高企事业单位内部经济责任审计的工作质量与效率，发挥审计成果更大效用，应增强内部审计部门服务意识。在审计过程中，应坚持全面审计、突出重点，注重审计工作理念、组织模式和审计方式的创新，在制定审计计划时应有全局意识。通过企事业单位内部各部门之间的“联合式”审计方式，充分发挥各自的优势，既避免重复工作，又提高审计工作质量和效率，降低审计成本，使内部审计工作更加有的放矢。在企事业单位内部审计领域，进一步扩大审计监督的覆盖面，有力地推动审计工作的科学发展，切实提升审计效率和效果，从而使内部审计工作真正发挥为企事业单位内部经济责任审计的作用。

2.创新审计科学方法，提高审计工作效率

运用科学的审计方法对审计人员尤为重要。经济社会的发展和审计环境的变化要求审计工作方法必须不断创新。随着会计数据无纸化和网络化的普及，审计工作方法也必然由对会计资料的详细检查转变为以评价内部控制系统为基础的抽样方法，由传统的手工方法转变为与计算机文件处理特点相适应的数据文件测试方法。如：程序流程图、实际或模拟数据文件法等将成为主要的审计方法，并借助于对内控系统的评价结果来确定企事业单位内部经济责任审计的重点、范围和方法。这就要求企事业单位内部审计人员打破常规，善于运用立体思维、系统思维、发散思维，科学推理，抓住先机和重点。

创新审计工作方法、提高完成企事业单位内部经济责任审计任务的水平，是在完成企事业单位内部经济责任审计任务基础上的创新创优，有助于创造实现审计成果优质化的工作环境，形成高质量的内部审计成果，提高审计工作效率。

3.健全审计运行机制，提高审计工作质量

在企事业单位内部建立良好的运行机制，完善企事业单位内部的质量控制制度是减少舞弊、防范控制风险的重要方式。企事业单位应进一步健全和完善企事业单位内部审计运行机制，为服务企事业单位经济发展发挥积极作用。

（1）建立企事业单位内部审计计划管理机制。内部审计计划管理是一项科学性很强的工作，在内部审计工作中处于关键地位，企事业单位应建立内部审计计划管理机制，合理有效地分配和利用审计资源，以保证企事业单位内部审计能在给定资源的条件下按照“全面审计、突出重点”的原则充分履行审计监督职责。

（2）健全企事业单位内部审计质量管理机制。内部审计质量是企事业单位内部审计事业的生存之本。提高企事业单位内部审计工作质量关键是建立完善的企事业单位内部审计质量管理机制。必须体现依法审计、科学审计、民主审计的思想。要严格执行中国内部审计协会发布的，自2014年1月1日起施行的《中国内部审计准则》的规定，同时还要严格执行内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部控制审计准则、内部审计质量控制准则以及有关财经法规的规定，严守审计准则、审计程序和审计工作纪律，规范审计行为，确保审计工作的独立性和权威性。

（3）制定企事业单位内部审计资源管理机制。企事业单位应全面提高内部审计人员素质，优化企事业单位内部审计人力资源配置。针对目前内部审计人员力量方面所存在的数量偏少、素质不高、结构不合理等客观不足等问题，企事业单位要积极争取领导的重视和支持，着力提高全体企事业单位内部审计人员的综合素质，并结合实际创新人力资源管理机制，实现人员优化组合、合理配置，最大限度发挥现有人员的作用。树立审计成本意识，提高资源使用效益。在企事业单位内部审计实施时，要明确目标，抓住重点，提高企事业单位内部审计工作效率，搞好企事业单位内部审计工作协调。

（4）完善企事业单位内部审计成果开发运用机制。企事业单位内部审计工作的质量主要体现在审计成果中，而审计成果质量的最终落实则还要体现在审计成果的运用效果中。如何提高审计成果运用层次，关键是要建立健全审计成果开发运用机制，树立宏观和大局意识，抓好企事业单位内部审计成果的综合开发，提升企事业单位内部审计报告和审计信息的质量和水平。要善于把具有共性和倾向性的问题进行综合分析，提出针对性和操作性强的建议，形成有较高价值的报告和信息，为企事业单位领导决策服务，提升审计成果利用层次。

4.加强有效审计沟通，提高审计质量

融洽有效的审计沟通、和谐的人际关系是提高企事业单位内部审计质量的有效途径，也是实现审计目标的可靠保障。现代内部审计的核心理念是：审计人员不仅要善于发现问题，而且要善于解决问题，并将所提建议当作企事业单位的服务产品向管理当局积极推销。

（1）掌握沟通技巧。沟通对人与人之间的交往非常重要。并不是每个人都能掌握沟通的技巧，只有巧妙掌握沟通技巧的人，才能有效地与他人沟通，取得良好的沟通效果，达到沟通的目的。内部审计人员在处理人际关系时，应主动、及时、有效地进行沟通，以保证信息的快捷传递和充分交流。

（2）建立相互信任。内部审计人员在工作中应当树立理解、信任、合作的团队精神。同时，内部审计人员在沟通中应注意保持内部审计的独立性和客观性，恪守职业道德。面对有异议的争论，内部审计人员应敢于揭示真相，使内部审计的权威性得以体现。

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