浅谈企业全面预算管理过程中的重点和难点

摘要：推行全面预算管理对企业建立现代企业制度，提高企业管理水平，推动企业发展有重要的意义。本文结合企业推行全面预算管理的实行情况，分析了全面预算管理过程中要注意的重点原则及容易出现的问题点，在预算编制，执行，考评等过程中提出了对应的改善建议，以求深刻理解全面预算管理在企业战略管理中的重要意义。

关键词：企业管理 全面预算管理 重点

全面预算管理是现代企业管理的重要组成部分，企业实行全面预算管理制度能有效地对企业经营实施全过程的控制。国家经贸委、财政部颁布的《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行）》（国办发〔2000〕64号）、《关于企业实行财务预算管理的指导意见》（财企[2001]325号）明确了全面预算管理的地位，有力推动了企业建立并实行全面预算管理制度。现在全面预算管理制度在跨国集团公司普遍实行，国内企业借鉴国外的管理经验，越来越多的企业建立了公司的预算管理制度。

1 全面预算管理的主要内涵

全面预算管理是企业战略管理中通过对生产经营情况的事先计划、事中控制及事后反馈形成全过程管理。具体来讲，企业首先制定发展战略目标，并层层分解将达成指标下达于企业内部各个部门，各个部门依据战略指标编制计划，企业在生产经营中依据计划执行，控制，协调，管理并将实际反馈指导经营。

全面预算管理的战略意义主要体现在以下方面：①目标的。全面预算管理有设定的目标，通过目标的达成情况进行管理；②全面性。预算管理不仅仅只是包含日常的财务管理，它将影响企业战略目标实现的各个方面纳入体系管理，并使全员参与；③战略性。全面预算管理的目标不是局限于预算制定的目标，而是为了最终实现企业的战略目标。

2 实行全面预算管理的重点

2.1 预算管理机制的建立

全面预算管理必须要有健全的管理组织机构和运营机制，要有鲜明的程序性，在立项、编制、审批、执行、监督、考评等过程中形成一种约束、管理的机制。预算立项确定企业经营目标，预算的具体内容，形式和进程控制；预算编制是全员参与的活动，是全方位的整合管理的系统工程，它需要综合平衡各方利益，自上而下、自下而上编制预算；要有严格的预算审批制度，建立层级审批权限和超预算控制机制保证预算的执行，同时要建立信息反馈系统，分析预算和经营实绩差异情况对执行过程进行监督，并要建立考评制度，形成确保实施的激励机制。

2.2 预算管理的时效和动态性

全面预算不仅仅是某个时点的预算，更是一个滚动式的概念，是持续不断的。全面预算管理更根据各种动态环境变化，如企业不同的生命周期，市场环境的突然变化，适时调整企业的经营目标和预算管理机制。预算管理的目标是以企业效益为出发点，全面预算管理需要要根据市场动态变化，可以适时调整管理目标或管理机制来控制生产经营活动市场化的计划管理模式。

3 全面预算管理中存在的主要问题点

3.1 信息不对称矛盾导致预算松弛

生产经营等各预算编制部门出于自身利益考虑，为避免日后管理过程中出现预算不足的情况，预算编制人员凭借自己的信息优势，自然会利用参与预算的机会，编制较为松弛的预算。预算松弛使预算管理的有效性大打折扣。一是过于宽松的预算，给企业带来了大量无效成本，难以激化企业的潜力。二是各种环境变化因素都会导致预算差异，预算松弛的存在，为管理者提供了掩盖失误的弹性空间，增加了发现真正差异原因的难度，并导致业绩评价的不客观公正。

3.2 为达成预算准确率指标故意消耗造成资源浪费

预算松弛的存在很容易导致公司整个预算在很大程度上高出实际需求，而在后续的预算执行过程中为防止出现计划与实际的巨大差异，在预算管理一定的预算准确率的要求下，下级管理者为达成预算指标故意消耗预算资金，造成资源闲置或浪费情况。这显然违背了预算管理成本控制的目的。

4 强化全面预算管理的建议

4.1 预算管理精细化

预算管理从编制、审批、执行、监督的全过程都做到精细化管理。预算编制过程中将预算内容落到层层分解的各个细项，制定每个预算活动的合理的标准，并在预算编制中对标准进行对比审核，这个可以有效减少预算松弛；预算审批过程中根据预算额度设定层次审批权限，超预算项目建立审批机制，每笔费用的支出都能得到控制；预算执行中建立相应的监督机制，协调各部门职能权限，通过有效的沟通做到部门间权利的平衡和制约，形成良好的内控机制。

4.2 建立合理的考评和激励机制

为了确保企业预算各项主要指标的达成，要有相应的绩效评价可控指标，实施绩效考核。企业根据实际发生情况与预算对比进行业绩评价的目的，一方面进行信息反馈，纠正偏离目标的行为；另一方面，对预算执行者进行奖惩，引导预算执行者的行为。所以，对完不成预算的执行者不应求全责备。业绩评价标准不应以单一的标准衡量，应综合考虑各种差异原因和可变因素，业绩评价要服从于企业的整体目标而非是预算目标。从整体来看，实现预算目标本身不是目的，预算仅是企业达到总体目标的手段，预算目标要服从于企业目标。

预算管理是自上而下全员参与的活动，要培养和提高企业管理者的职业素质，形成整体性预算的管理理念。企业各级负责人必须亲自实行预算的执行，企业高层要全程参与和支持，使公司上下在行动上自觉地完善预算管理的措施和方法，才能实现企业的战略目标。

另外建立有效的激励机制，最大限度地调动经营者、职工的积极性和创造性。通过完善修正经营过程中发现的制度缺陷，结合各种降低成本改善的活动，发挥全员的创新和智慧，通过全面预算管理的有效手段。达成企业的战略目标。

参考文献：

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作者简介：李冬秀（1984-），女，湖南益阳人，本科，中级经济师，研究方向：企业管理。endprint