浅谈营业税改征增值税

何真朱

摘要：营业税改征增值税作为我国税收的一项重要改革，对企业税负有重大影响，本文主要对营业税改征增值税带来的好处、存在的问题进行分析，并提出解决问题的对策。

关键词：营改增；存在问题；建议和对策

一、营业税改征增值税介绍

我国的税制主要由货物和劳务税类以及所得税类构成。其中，货物和劳务税类包括增值税、消费税、营业税、关税等。增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种货物和劳务税。自2012年1月1日开始，我国首先在上海实行交通运输业及部分现代服务业的营业税改征增值税的试点改革。2013年8月1日起试点在全国范围内推开，部分现代服务业适当扩围纳入广播影视作品的制作、播映、发行等；择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。

营改增试点的应税范围主要是交通运输业和部分现代服务业。其中交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、和管道运输服务。陆路运输服务不包括铁路运输。部分现代服务业包括（主要是部分生产性服务业]）研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务；暂时不包括建筑业、邮电通信业、金融保险业和生活性服务业。

试点增值税一般计税方法下有4档税率，分别为17%、13%、11%和6%。提供有形动产租赁服务税率17%、提供交通运输业服务税率为11%、提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）税率为6%。增值税征收率为3%，适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通及出租车。

二、营改增带来的好处

（一）有利于消除重复征税，税制得到简化和规范。增值税作为作为一种“中性”税种，以商品流转的增值额为计税依据，可以解决营业税制下‘道道征收，全额征税的重复征税问题，促进纳税人之间的公平竞争。

（二）有利于降低企业税收负担，扶持小微企业发展，带动扩大就业，实现结构性减税；据官方测算，全部试点地区2013年企业将减轻负担约1200亿元。企业将会从下面三方面对“营改增”进行获益，首先是服务业企业登记成为一般纳税人后，可以抵扣购买固定资产、货物和服务的相关进项。其次是制造业企业，货物批发和零售企业能抵扣接受服务的相关进项。再者，从事跨境服务的企业原来通常会产生5%的营业税成本，现在营改增后可能不会发生任何实际的增值税成本。

（三）增强服务业竞争能力，促进社会专业化分工，推动三次产业融合；有利于推动结构调整，促进科技创新，增强经济发展的内生动力。目前，我国正处在经济发展方式转型的攻坚时期，积极推进第三产业的发展特别是服务业的发展，对优化经济结构和增强我国的综合实力都有着重要意义。有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

三、营改增存在的问题及对策

（一）某些行业税负增加，不利于企业生存发展。虽然营改增的目标是税负整体减少，但这是从总体上来说的，作为结构性减税，就必然会存在有的企业税负增加，有的企业税负减少。对于如物流、交通运输等行业税负不降反升的现象，税务部门应采取相应的措施给予纳税人税收补贴，扶持企业发展。但通过相关政府部门对企业进行补贴不是长远之计，最终还需通过调整和完善营改增政策来解决，避免政策本身造成税收不公。

（二）增值税链条不完整，无法实现全面抵扣。营改增的好处就是企业可以进行增值税抵扣，但由于抵扣链条不完整导致某些企业无法获得合法有效的抵扣凭证，不仅会增加最终纳税人的税负，还会出现不规范企业逃税的问题。因此，必须扩大试点地区与应税范围，使各产业上下游相互连接，环环相扣，形成完整的增值税链条，发挥税收的最大效用。

（三）税收减少问题。营业税属于地方政府的主体税，而增值税属于中央和地方共享税，营改增后将会导致营业税大幅减少，对于经济发展落后、资金缺乏的地区，地方税收的减少可能会影响当地的经济发展，虽然目前试点企业的增值税收入仍然归地方财政所有，但随着试点工作的推进将会面临地方和中央对增值税的分配比例问题。因此，只有正确的处理好两者之间的分配关系，才能使中央和地方在税收中实现双赢。

（四）税收征管成本增加。为了适应试点行业范围在原有的增值税率基础上又新增了6%和11%两档税率，同时为了顺利开展试点工作，税务部门将会开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装等各项工作，这些都将会增加税务部门的税收征管成本。因此，税收征管部门要不断总结和改进试点中出现的问题，控制税收成本。

营业税改征增值税作为我国税制改革的重要内容，对我国的经济发展具有重要意义，我们应当正确处理好营改增中的机遇与挑战，最大限度的发挥税收对经济发展的作用。（作者单位：临沧师范高等专科学校）

参考文献：

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[3] 周敏.营业税改增值税对企业的影响分析[J].现代商业，2012（11）.

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