《贞观政要》的刑法理念对会计文化建设的启发

徐汉峰 孙超

摘要：唐代史臣吴兢在《贞观政要》中提出的“刑法”理念对会计文化建设的启发在于十二个方面：“公直良善，断狱允当”就是秉公执法；“守文定罪，宜录奏闻”就是反复核实；“抚兹庶事，履薄临渊”就是高度重视；“如水如镜，物之鉴者”就是勤于思考；“省复有据，情有可矜”就是依法办案；“明德慎罚，惟刑恤哉”就是量刑得当；“贵不骄期，富不侈期”就是明察秋毫；“静之则安，动之则乱”就是深刻醒悟；“三思而动，在乎慎守”就是规避风险；“行畴恭俭，尽善尽美”就是励行节约；“明加纠访，肃清奸恶”就是深入调查；“深宜禁止，务在宽平”就是宽大处理。

关键词：贞观政要；明德慎罚；会计文化

中图分类号：G939 文献标识码：A 文章编号：1672-4437（2014）01-0102-04

一、“公直良善，断狱允当”启发会计文化建设要秉公执法

“但选公直良善人断狱允当者，增秩赐金，即奸伪自息。”[1]341要选择善良公正公道公平之人担任法律法规法令决断之人。要不断地提高司法人员的政策水平和法律水平，要不断提高司法人员的办案能力。要不断提高司法人员的生活水平。其目的就是为了加强廉洁自律建设，提高办案能力。公直良善是立法的宗旨，现行修订后的《会计法》就是会计工作立法的宗旨，主要体现在四个方面：一是为了规范会计科目和规范会计行为。二是为了保证会计核算资料的真实性和完整性。三是为了加强经济管理和财务管理提高经济效益。四是为了“维护社会主义市场经济秩序。”[2]224所以，财务会计机构和财务工作者必须秉公执法公正信，认真贯彻执行《会计法》，正确使用会计科目，正确记录会计账簿，正确披露会计信息，认真规范会计行为，与国际会计惯例接轨。只有真实可靠的会计信息才能够取信于民，才能够得到股民或股东的支持，使股民乐意购买该企业的股票和股本。只有加强经济管理才能够提高企业微观经济效益，只有加强财务管理才能够做到遵纪守法，才能够使会计秩序井然良性发展，才能够使会計信息真实可靠。只有维护经济秩序才能够安全地促进国民经济快速地发展，科学地发展和持续地发展。

二、“守文定罪，宜录奏闻”启发会计文化建设要反复核实

“守文定罪，或恐有冤。自今以后，门下省覆，有据法令合死而情可矜者，宜录奏闻。”[1]342在日益复杂的情况下按照法律条文治罪也很有可能产生冤假错案。按照制度要求必须经过五次奏审，反复调查取证、论证、鉴证。如有疑问应逐级上报，由最高司法部门予以鉴定结论。这就说明任何事物都有一定的曲折性和复杂性。在会计工作人员处理日常会计事务中也经常出现证、账、表、物四者之间不平衡的情况，或者出现逻辑上的错误。比如，资产类会计科目出现贷方余额，负债类会计科目出现借方余额，所有权类会计科目出现借方余额，收入类会计科目出现借方余额，费用类支出类成本类会计科目出现贷方余额，诸如种种现象都是由于会计工作人员忙中出错或专业水平不高而所出现的误记、漏记、重记的现象。所以就应该采用顺查法或逆查法逐项逐笔的进行核对予以落实予以确定，需要反复进行好几次的查账才能够查出问题的所在。致此，反复核实也是一种工作认真的表象，是一种务实精神的体现。不说一句假话，不做一笔假账，不做一件亏心事，老老实实做人，踏踏实实做事。至此，会计工作者要想“守文”必须要有文字理解能力，要想“宜录奏闻”必须要有写作能力。

三、“抚兹庶事，履薄临渊”启发会计文化建设要高度重视

“抚兹庶事，如履薄临渊；战战粟粟，用周文小心。”[1]342处理各项会计事务应当小心谨慎，如履薄冰，面临深渊那样，全神贯注，高度关注，高度关心，认真地办好每一件会计事项，让上级放心，让人们放心，让社会放心。在修订后的《会计法》第三条中有三层含义：一是强制各单位必须设置会计账簿，该设置会计账簿规定作为各个单位的法定义务。二是各单位的会计账簿必须依法设置，并保证其会计数据的真实性和完整性。三是禁止设置虚假的会计账簿和多套会计账簿。所以各单位应当高度重视《会计法》，对依法设置会计账簿要作深层次的思考与研究，做到坚决不设假账，不做假账，不做多头账，不做虚拟的账，保证本单位会计信息的原始面貌与客观存在的经济活动。

四、“如水如镜，物之鉴者”启发会计文化建设要勤于思考

“如衡如石，不定物以数，物之悬者，轻重自见；如水如镜，不示物以形，物之鉴者，妍蚩自露。”[1]342如水如镜是行政干部必备的行为准则，做什么事情都要深究一个子丑寅卯，讲究一个公平正道，讲究一个来龙去脉。知因测果，知果测因。在办事中一定要处于中正立场，不偏不倚，公平公正，使事务双方感到满意，称心如意。《会计法》第五条规定：“会计机构、会计人员依照会计法规定进行会计核算，实行会计监督。”[2]227所以，会计机构和会计人员不能受任何方面的干扰，做违法乱纪的行为，干不可为之而为之的行为。在依法进行会计核算上要受两个层面的因素所制约：一是不受任何人的操纵、指使或调教，一是一，二是二。二是会计工作人员的核算能力的强弱，对依法进行会计核算有一定的连锁作用，能力强的会计人员可能能够准确的确认与计量企业的经济活动，能力较弱的会计人员可能难以准确地给予职业判断。

五、“省复有据，情有可矜”启发会计文化建设要依法办案

“自今门下省复有据法合死，而情在可矜者，宜录状奏闻。”[1]343凡是有较为复杂的会计事项都要认真细致地进行实地勘察，通过人证、物证、旁证得出严谨地结论。若事出有因的重大案件或事件应上报主管部门或主管领导予以重新审定。不要冤枉一个好人，也决不放过一个坏人，使财经纪律得到严肃公正公平公开，使社会风气得到净化。千万不要追求错误的东西，不要追求假的业绩，否则，将是人生的痛苦和磨炼。《会计法》第六条规定，“对于认真执行会计法，忠于职守，坚持原则，做出显著成绩的会计人员，给予精神或者物质的奖励。”[2]229这一规定为会计人员撑了腰壮了胆。因为会计人员既身挑企业单位大任又担负着社会责任，从法律上规定对会计人员的奖励措施有助于全社会营造一种尊重会计人员和支持会计人员工作的良好氛围，从而健康地推动《会计法》的有效实施，有助于社会风气的好转。

六、“明德慎罚，惟刑恤哉”启发会计文化建设要量刑得当

“明德慎罚，惟刑恤哉。”[1]344依法办案，执法从严，慎用刑罚，不搞苦打成招，不搞李代桃僵，不搞移花接木的案件。保持案件的真实性历史性和严肃性。对优秀的司法人员要进行奖励。对办案不力出现纰漏或漏洞百出的办案人员要调离本职位，给予一定的行政处分与经济处分，使其反省，从中汲取经验与教训。每一种创作都是一种成熟。修订后的《会计法》对于在会计凭证、会计账簿、会计报表上弄虚作假的行为，都给予适当的量化惩罚，我国《刑法》也根据《会计法》制定了相应地刑法处置标准，对责任者的责任划分较为明晰。至此，要明德慎罚，量刑得当。

七、“贵不骄期，富不侈期”启发会计文化建设要明察秋毫

“贵不与骄期而骄自至，富不与侈期而侈自来。”[1]345任何事情都有个中原由，世界上既没有无缘无故爱也没有无缘无故的恨。既没有无缘无故的节约也没有无缘无故的奢侈。清静为快乐，清白为目标。《会计法》第三十二条规定，“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”[2]257在这个规定中规定了执法机关是财政、审计、税务、银行、证券、保险等相关的执法部门。另一方面要特别注重执法的层面，必须在法定范围内对有关单位的会计资料实施监督与检查，其中是必须给予检查报告，以便被检查单位进行调整修改，避免相关部门之间的重复检查。

八、“静之则安，动之则乱”启发会计文化建设要深刻醒悟

“静之则安，动之则乱，人皆知之，非隐而难见也，非微而难察也。”[1]345看淡一切事情就必须海阔天宽。如果总想急功近利，投机取巧，巧取豪夺，搞小聪明，其结果施得其反，就会出现失误或错误。所以要深刻醒悟，所以要明察秋毫，所以要细致调查，所以要深入调查。作为经济活动的商业语言会计而言要深刻认识我国当前的经济运动方向，要向资本节约型高效管理模式进行转换。至此，会计工作面临着“价格上涨，成本刚性，资金短缺，发展路径等方面的压力。”[3]首先要认识我国当前经济发展路径已经呈现多元化，其资金的供应渠道也呈多元化，要时刻注意境外资金的注入和民间资本的注入。在成本的考量上要求降低生产成本，势必导致多元性组合生产成本的出现。很可能要引入国际成本率概念介入生产要素组合。在价格上要考虑民生成本的承受力和行政成本的承受力以及再生产成本的承受力。如果价格过高很难受到老百姓的欢迎。故此，会计机构和会计人员要在生产成本和产品价格上狠下功夫，但一定要保证产品的价值功能，要保证产品的生产质量。严格按照市场游戏规则做好会计工作的力度和高度。

九、“三思而动，在乎慎守”启发会计文化建设要规避风险

“若能思其所以危，则安矣；思其所以乱，则治矣；思其所以亡，则存矣。”[1]345常思风险、危险、惊险有助于提高风险意识，防患于未然。把矛盾、问题、纰漏处理在显现之前或暴露之前，提高管理能力。在目前的经济环境发生深刻的变化下，会计理论界和会计实务界不得不以全新的姿态考量环境会计核算体系与方法。在环境会计静态上，其会计方程式为：环境资产=环境负债+环境权益。在环境会计动态上，其会计方程式为：环境收益-环境支出=环境净收益，这两组计量模型只能作为一个衡量的平衡标准：人类企业与个人对环境资源的耗用，污染及治理三个层面的经济考量，需要环境会计的六大元素进行确认与计量，是目前会计界头痛的大事，中国是否可以借鉴国际上对于环境会计的研究成果结合我国经济生活的实际情况，构建一个全新的环境会计，在可持续发展中避免经济损失和经济风险。

十、“行畴恭俭，尽善尽美”启發会计文化建设要励行节约

“若以当今之无事，行畴昔之恭俭，则尽善尽美矣，固无得而称焉。”[1]346抓住历史机遇励行勤俭节约之风，把各项工作做好做扎实，让上级、下级、群众、社会、领导放心。防止暴躁、急躁、骄躁、烦躁情绪，防止过急行为，防止急功近利。一步一个脚印的朝前走，走好每一步，过好每一天。笔者在长期的会计理论教学和会计实务工作中发现一个很奇特的现象，发现许多会计工作人员和会计类学生对借贷记账法运用不够熟练。对丁字账的结构与运用不够敏感。对会计科目的性质、结构和用途模糊不清。对现行的会计准则把握得不深不透。对现行的财务通则也不甚了解。对国家的财政、税务、金融方面的法律法规也不很熟悉。加之单位负责人或会计机构负责人的指导不力，故此造成会计科目使用不当，会计业务处理不当，会计报告披露不当的现象比比皆是，究其深层的原因是缺乏一种会计文化。故此，笔者强调会计工作者要用毕生的精力从事会计文化的研究和实践，尽量做到行畴恭俭，尽善尽美。把企业做到四步曲发展战略，一是从无到有。二是从小到大。三是从弱到强。四是从国内做到国外。

十一、“明加纠访，肃清奸恶”启发会计文化建设要深入调查

“诸州有犯十恶者，刺史不须从坐，但令明加纠访科罪，庶可肃清奸恶。”[1]346办案不力要承担连带责任，只有这样才能铲除私心杂念，铲除邪恶势力，打击歪风邪气，弘扬民族正风，树立正确的人生观，办事要细致入微，放开手脚，提高效率。从我国以往的诸多败诉反倾销案例来看，我国的成本信息不被国际会计机构认可所赞成。“而且欧盟和美国等国家没有承认我国为市场经济国家的理由之一，就是认为我国企业的成本核算不能完整和公允地反映产品的真实成本。”[4]究其深刻的原因是构成产品成本的料工费三大要素与西方国家的确认标准有所不同，尤其是制造费用和管理费用诸多费用其计算标准有着明显的差异，为了与国际会计成本计量口径一致，是否可以借鉴发达国家的先进经验，予以加强我国产品成本的核算。至此，我们要对“成本性态和变动成本法、短期经营决策和长期投资决策、本量利分析和保本分析，标准成本和责任成本，全面预算五个要素”[5]进行全面的学习与实践，提高生产经营管理水平，搞好预测决策计划控制分析调整工作。

十二、“深宜禁止，务在宽平”启发会计文化建要宽大处理

“深宜禁止，务在宽平。”[1]347以无私的心怀，公正的心态，勤劳的作风办好一切会计工作。不要触犯家庭、企业、单位、国家的规矩与法令法规，令行禁止，清淡为宜，清淡为尚。随着市场经济的空前深入发展，中国建筑企业集团如雨后春笋般的茁壮成长，有许多建筑企业集团已经开始形成自主经营、自主管理、自主约束的市场经济体系，如何求生存求发展是决定建筑企业集团可持续发展路径。为了降低经营风险，笔者提出由股东大会成立股份公司，在表决权上克服一个人或几个人说了算的局面。把筹资、生产、经营、投资、收益、费用、效益诸会计层面的决策权以股东代表大会予以表决形成，就可以达到深宜禁止，务在宽平的管理境界与意念，规避市场经营风险，减少个人经营风险和人生风险。相信绝大多数工人阶级的意见建议措施方法，因为人多力量大，人多智慧广，人多财富多。

参考文献：

[1] 唐·吴兢.贞观政要[M].北京：团结出版社，1996·341-355.

[2] 编写组.中华人民共和国会计法讲话[M].北京：经济科计学出版社，1999.224-257.

[3] 编辑部.抓住机遇赢得挑战[J].财会通讯，2013（4上）：1.

[4] 崔建华.企业成本会计准则国际比较及启示[J].财会通讯，2013（5上）：115-118.

[5] 徐汉峰.木字文化对中国会计文化建设的贡献[J].岳阳职业技术学院学报，2011（1）：108-111.