会计文化与会计准则国际趋同的思考

季婧

【摘 要】我国会计文化根植于中国传统文化的土壤中，文化的相互渗透使得会计文化身上有着中国传统文化的烙印。正是这种具有中国特色的会计文化在会计准则国际化进程中发挥着重要的作用，而会计准则国际化这一时代背景也影响着会计文化的国际趋同转型。二者相互影响，但从根本上来说，影响会计文化和会计准则的国际趋同的决定性因素是经济文化的全球化。

【关键词】会计文化；会计准则；国际趋同

【Abstract】Our accounting culture is rooted in Chinese traditional culture.The interpenetration of culture makes accounting culture branded by Chinese traditional culture. It is Chinese accounting culture that plays an important role in accounting standards internationalization，while accounting culture changes in the background of accounting standards internationalization.So， these two elements interact each other. Fundamentally， they both result from economic globalization and culture globalization.

【Key words】Accounting culture； Accounting standards； International convergence

0 引言

早在2013年12月于马来西亚吉隆坡举行的国际会计准则理事会新兴经济工作组第六次全体大会就释放出全球统一的高质量会计准则或将实现的信号。实际上，世界各国为实现这一目标的努力不曾停止过。学术界也涌现出了大量文章来探讨有关会计准则国际化进程的问题，其中不乏从会计文化角度进行的理论研究，但这类文章大多着眼于会计文化对会计准则的影响，鲜有考虑二者之间的关系。

广义上看，会计文化是人类在会计实践活动中不断积累、抽象、提炼、升华得到的物质文化、制度文化和精神文化的总和，其核心是精神文化。会计准则是权威性会计专业机构制定的规范，是会计活动基本原理的概括，对会计实务处理有指导作用，其本身属于会计制度文化的范畴。那么，会计准则趋向国际化的同时，会计文化也随之发生变化。

狭义的会计文化仅仅指会计精神文化，会计精神文化在会计准则国际化趋同进程中也扮演着不可忽视的作用。会计不仅仅是一种技术，它的各项活动不可避免的牵涉到社会，它的呈现方式也与人的价值判断相关，会计文化对会计活动的影响不容质疑。而会计准则作为会计活动的抽象和概括，它的国际化进程必然不能摆脱会计文化的影响。

本文是从狭义的概念界定出发，对当代会计文化的转型和会计准则国际化之间的关联性进行粗浅的分析，重点研究的是会计文化的核心——会计精神文化在会计准则国际化进程中发挥的作用，以及会计准则国际化这一背景对会计精神文化转型的影响。

1 中国文化与会计文化

1.1 中国文化的内涵

爱德华·泰勒曾在《原始文化》一书中对文化作如下解释：“文化是复杂的整体，包括知识、信仰、艺术、道德文化、法律、风俗以及其他作为社会一份子所得的任何才能与习惯，是人类为使自己适应其环境和改善其生活方式的努力的总成绩。”文化是一个复杂的概念，表现方式多种多样，不同的地域、民族、职业都有其独特的文化。

我国历史上，中国文化展现出了它对外来文化的极大开放性与包容性，从“丝绸之路”、“胡服骑射”、“洛阳家家学胡乐”中可见一斑；也有过闭关锁国、固步自封的短暂阶段，但最终都抵不过历史的潮流，比如在中国近代史上中西学派就有过一番关于如何发展中国文化的激烈争辩。然而，文化之间的冲突不全是消极的负面效应，思想的碰撞让中国人纠正了错误的文化认知，文化的摩擦也使得中国文化愈发的博大精神。中国文化的包容性，反映在两个方面：“求同存异”和“兼收并蓄”。“求同存异”使得不同文化和谐相处，而不是互相取代；“兼收并蓄”则是指在不同文化交往中，中国传统文化能够吸收、借鉴其他民族文化中的积极成分。

正是中国文化的这种极强的开放性与包容性，使得中国文化经过五千年的历史积淀后，如千年古树枝繁叶茂，并有藤萝蔓草攀附其上庞杂而高深。

对中国文化内涵的诠释实难以面面俱到。季羡林先生在《陈寅恪的道德文章》一文中将中国文化分为知和行两个范畴，发现在行的方面产生影响的主要是儒家，而在知的方面起决定作用的则是佛道二家，潜存于二者背后的是三纲六纪等伦理道德方面最具中国特色的深义文化。这正是中国文化区别于其他民族文化的显著之处。而按照荷兰学者霍夫斯泰德区别民族文化特征的研究方法，具体可从个人主义和集体主义、权力距离大小、对不确定的规避程度、阳刚与阴柔几个方面对中国传统文化进行归纳。

1.2 中国文化对会计文化的影响

我国的会计文化是在中国传统文化的土壤上萌生，深受中国传统文化的滋养，因此我国会计文化身上必然会打上中国传统文化的烙印。

狭义的会计文化即为会计精神文化，它是指会计人的文化心理、文化素养等。众所周知，文化如水，润物化人。中国传统文化有着五千年的灿烂历史，根基深厚，它引导着每个个体的价值取向和行为方式，从而影响了整个中华民族精神、价值观念。中国传统对会计精神文化上的渗透，体现在会计精神文化有中国传统文化的烙印，会计人的价值观、精神面貌等均折射出中国传统文化的影子。二者之间有着千丝万缕的联系。这种联系是内在的，由文化本身所决定。

（1）个人主义与集体主义。中国传统文化崇尚集体主义，社会结构网较为紧密，社会成员服从集体的约束。在会计组织中也是如此，个人对集体有着精神上的忠诚和义务，个人价值的实现是以集体价值的实现为前提的。

（2）权力距离大小。中国传统文化里权利距离偏大。在会计组织中，权利层级明显，组织成员服从权威。

（3）对不确定性的回避程度。中国传统文化对不确定性带来的风险较为排斥。会计组织的成员比较保守，反感冒进。

（4）阳刚与阴柔。中国传统文化注重伦理，对君臣、父子、夫妇、朋友等的关系的重视和维护。而会计组织中，组织成员重视人际关系，从某种程度上也与传统文化中“中庸”的思想相吻合。

2 会计文化与会计准则

2.1 文化与制度的关系

文化与制度的相互关系一直都是学者们讨论的热门话题。“文化是体制之母”抑或是“制度决定文化”？从不同的研究层次上得出的答案可能不尽相同。实际上，二者的关系错综纷杂，不是简单的“决定”与“被决定”就能概括的了。单方面的持“文化决定论”或是“制度决定论”的观点不免有失偏颇。

“文化”与“制度”这两个名词的范畴很广泛，研究二者之间的关系时，不妨对“文化”和“制度”进行简单的概念界定。二者可分别界定为文化观念和正式规则。

在以制度既定为前提下，制度决定文化。正式规则的制定旨在引导人们的行为，正式规则不仅是一种约束性规范，还有对个体的行为有激励的作用。在正式规则既定下，每个个体都会受到规则激励的作用，自主选择行为以符合自身的价值判断，从而影响整个群体的文化观念。

在历史的长河中，每逢新旧制度更替时，文化决定制度。换句话说，文化观念决定了旧的规则如何被改良或推翻，同时又是如何建立起新的规则。正式规则的激励作用不是完全绝对的，每个个体在依据规则做出价值判断时，不一定会选择规则利好的行为。他们做出的规则利好行为或是不利好行为，从某一个方面来说，是他们在基于自己的价值判断对规则做出肯定或否定的评价。这种受到文化熏陶的价值评价，尤其是否定的评价最终会导致规则的改变。

文化与制度相互影响。在不同的社会发展阶段，二者之间的影响作用并不相同。归根结底上而言，不论是文化观念的形成和创新，还是制度的形构与变迁，皆源于人们的社会生产实践[3]。文化是人们在社会生产实践中逐渐形成的，离开了社会生产实践，文化就是无源之水、无木之本。社会生产实践不是一成不变的，它的发展需要文化不断创新，同时，社会生产实践又为文化的创新提供了丰富的资源。制度是社会发展的产物，是对社会中具体的人与人关系的概括与反映，并规范着人们的行为。社会生产实践发生变化时，制度也会随之变迁。

2.2 会计文化在会计准则国际化进程中的作用

（1）会计准则的国际化趋同是会计文化的价值取向的结果。承前所述，中国文化有着极强的开放性与包容性，而这些特质又渗透在会计文化中，它引导着会计人以世界的、全球的眼光来研究会计文化，审视当下的会计制度。当下经济全球化趋势深入发展，国与国之间的经济联系不断加深，会计国际趋同已是大势所趋。中国财政部于2010年4月发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，这表明我国在会计准则国际化进程中已经取得了不小的成绩。在面对会计准则如何改革这道问答题时，中国会计人的价值判断与行为选择必然是受到了会计文化的影响。

（2）会计文化的相对稳定性决定了会计准则的国际化进程是渐进式的。任何一个国家或是民族的文化都是历史的积淀，经由一代代人传承下来。文化本身具有相对稳定性，受其本身特性的影响，它的发展必然是缓慢的。我国传统文化强调“中庸”的思想，权力距离较大，对不确定性问题规避性强，造成了中国人对强硬的变革方式的排斥心理。在会计实务中，会计人也乐意选择渐进式的制度改革方式，而不是直接的“以旧换新”。

纵观我国会计准则的变革，不是激进式、大刀阔斧式的改革，而是走了一条有条不紊、循序渐进的路。始于局部改革，由局部改革的成功慢慢地推进到整个会计准则体系的改革，分步骤、分阶段地进行，在探索中逐渐、逐步实现会计制度的变革。这正是受了会计文化的极大影响。

（3）会计文化的独立性决定了我国的会计准则的国际化进程兼顾了中国特色和国际化。在历史发展的长河中出现过许多文化，有些文化绚烂之极却最终淹没在时间流中令人惋惜，而中国文化历经几千年，与外来文化发生过数不清的冲突摩擦，不但没有消磨掉它，反而成就了今日的中国文化，这展现出了中国文化极强的生命力与独立性。从另一个方面也说明了，中国文化对外来文化的吸纳不是被动的简单的接纳融入，任何一种文化到了中国后都会打上中国的烙印。比如胡服传入中原后，因其具有西域民族特色而受到女子的青睐，在传播过程中被不断的改良，等到了唐代传到长安，装束已经大为不同了。

根植于中国文化土壤的会计文化也是一种生命力极强的独立性的文化。会计人形成的价值观决定了中国会计准则的国际化，不是简单的将国际会计准则移植到中国，而是要构建具有中国特色的与国际接轨的会计准则，这正是会计人努力的方向。财政司司长杨敏在巴西第九届国际财务报告准则研讨会上提出，中国准则与国际准则相比，除了长期资产减值转回一项差异外，其他方面在实质上均与国际准则一致，存在的只是一些文字、结构上的差异，这些差异是由中国的政治、经济、文化、法律等特殊环境所决定的[4]。

2.3 会计准则国际化背景对会计文化转型的影响

会计文化是在社会实践发展中不断发展的，它在传承、创新，受到社会环境、政治环境和人文环境的影响。从狭义的角度来说，会计准则国际化是影响会计文化的环境因素之一。在制度既定的情况下，会计制度决定会计文化，那么可以说，会计制度变迁的方向也会引导会计文化发展的方向。会计准则的国际化趋同确保了国际交流和使用的顺利与便捷，减低了交易成本，外来文化的冲击力打开了会计人的视野，解放了会计人被束缚住的创造力，从而促进了会计文化世界趋同的转型和发展。

2.4 经济文化全球化是根本性决定因素

不论是会计文化的转型，还是会计准则的国际化，追根究底是经济文化全球化所决定的。

全球化是受经济活动和文化交流所推动的。发展水平的提高，人类的主体能力也随之提高，主体生存发展的共同需要也变得高涨，这促使经济活动、文化交流能够不断超越空间障碍、政治制度障碍与文化障碍，而在全世界范围内实现全方位的沟通和融汇[5]。经济文化全球化是建立在一定的资源配置基础之上的，商品的生产、市场的交易、资金的流通等等都需要包括会计准则等制度层面和会计文化等精神层面的配置基础。这促使各国会计准则和会计文化的国际趋同。

3 结论

本文从中国传统文化切入研究会计文化的内涵特征，初步探讨了会计文化的核心——会计精神文化在会计准则国际化进程中发挥的作用，以及会计准则国际化这一背景对会计精神文化转型的影响，得到以下结论：

第一，在国际化趋同的进程上，会计文化与会计准则相互影响。会计文化在会计准则国际化进程中发挥的作用具体表现在会计准则的国际化是会计文化的价值取向的结果；会计文化的相对稳定性决定了会计准则的国际化进程是渐进式的；会计文化的独立性决定了我国的会计准则的国际化进程兼顾了中国特色和国际化。会计准则国际化则是会计文化的国际趋同的环境影响因素之一，它引导着会计文化的变化方向。

第二，影响会计文化和会计准则的国际趋同的决定性因素是经济文化的全球化。

在建设我国会计文化时，要把握好“国家化”和“国际化”的度，使之既与国际趋同，又有显著的中国特色，适应当前会计发展的需要。这要求我们在继承中国传统文化中积极的适应时代发展的内容时，借鉴国外优秀的文化，在融合中创新。这样，既保证了会计文化的时代性，又不失中国特色。

【参考文献】

[1]劳秦汉，劳川奇.当代会计文化的转型——会计准则国际趋同的会计文化转型背景探析[J].会计之友，2011（18）：7-10.

[2]李红坡.论会计文化的内涵与核心价值[J].行政事业资产与财务，2013（23）：60.

[3]任洁.文化与制度关系新探[J].唐都学刊，2005，21（5）：65.

[4]杨敏.中国会计准则建设和国际趋同的经验[R].巴西圣保罗：国际财务报告准则研讨会.

[5]梁华初.论当代会计文化的转型——会计准则国际趋同的会计文化转型背景分析[J].赤子，2012（9）：116.

[责任编辑：汤静]