浅析国有企业固定资产的内部控制

朱慧婷

【摘 要】固定资产作为企业资产的重要组成部分，对企业的发展起着极大的推动作用，本文针对目前国有企业固定资产在管理方面存在的不足，提出完善企业固定资产内部控制和管理的建议，确保固定资产安全完整和有效利用。

【关键词】固定资产；内部控制；问题；措施

随着市场经济的进一步发展和企业经营环境的持续变化，单纯依靠传统的内部会计控制已难以防范企业所面对的内外各种风险，国家五部委相继联合发布了《企业内部控制基本规范》和相应的配套指引，为企业成功打造了一整套植根于现代市场经济环境的企业内部控制规范体系。

资产作为企业的有形支柱，既是企业利润产生的母体，又是风险集中发生的领域，尤其是固定资产，其价值高、使用期长，在企业资产中占有较大的比重，如果对固定资产的内控管理一旦失控，给企业造成的损失将远远超过一般流动性资产。因此，加强企业固定资产的内部控制，提高企业管理水平，确保国有资产的安全、完整和有效性，对企业的健康、持续发展有着十分重要的意义。

一、固定资产内部控制的内容

固定资产内部控制是指企业为了实现经营目标，保护财产安全完整、确保固定资产会计信息资料的真实可靠，所采取的一系列相互联系和相互制约的方法。

固定资产的业务流程可以分为购入、使用和处置三个阶段，每个阶段都有更细化的业务活动，从形式上固定资产内部控制内容包括以下内容：固定资产预算控制、固定资产增加控制、固定资产的使用和转移控制、维护费用控制、固定资产的盘点控制和报废控制。

企业在建立与实施固定资产内部控制中，应当合理规范职责分工、权限范围和审批程序，机构设置和人员配备应科学合理，在固定资产取得时，依据应当充分适当，决策过程中应当科学规范，在固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等环节，其控制流程应当清晰严密。

二、目前固定资产内部控制方面存在的主要问题

1.管理制度权责不清，造成管理工作交叉扯皮

企业固定资产管理责权不清，各职能部门之间分工不够明确，职责不够清楚，关系不够理顺，不能真正做到各司其职，各负其责，固定资产管理上容易出现脱节现象，部门之间的相互衔接和制约关系不清楚，有问题互相推诿。

2.固定资产投资缺乏预算和必要的技术论证

在传统财务预算模式下，一些企业的固定资产投资没有编制年度预算，企业内部使用部门对固定资产的需求往往根据实际需要随时提出，有时因时间紧任务重，没有履行必要的审定论证和复核就仓促购买，极易造成投资风险，给企业造成损失。

3.固定资产没有履行招投标程序

企业采购人员为了捞取回扣，没有通过公开招投标程序，选择三家以上的供应商进行比价或招标，而是与供应商合谋，购买质次价高的固定资产，给企业造成损失。

4.固定资产处置过程流于形式

固定资产在处置时，缺乏严格的审批程序，极易造成舞弊，一些单位或个人将不到期的固定资产私自出售，或将非正常报废的固定资产以正常报废处理，在出售固定资产时隐瞒变价收入或对固定资产压价出售。

5.固定资产缺乏必要的管理手段和奖惩考核制度

有些企业的资产管理没有归口部门，未能建立统一、规范的固定资产管理制度和流程，令出多门的结果就是管理职责不明确、业务流程不规范、部门之间协调不顺畅，“重购置、轻管理”等资产管理不到位的情况。各使用部门没有制定专兼职的固定资产管理人员、固定资产台账不完整、调拨手续不齐全；财务部门受专业的限制，对固定资产的技术性能不够熟悉，只能对固定资产的价值控制负责，不能担负起固定资产内部控制的全部职能。

三、完善固定资产内部控制的措施

1.建立科学合理的固定资产岗位责任制

企业应当明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，同一部门和个人不得办理固定资产业务的全部过程。

固定资产的需求由使用单位提出，采购部门原则上不允许提出采购要求。固定资产的审批者与固定资产需求部门分离。固定资产预算的审批与编制者相分离。固定资产的验收与采购、款项支付人职务相分离。固定资产使用和保管不能同时担任资产记账工作。固定资产清查工作中除使用、保管和财务人员参加外，必须有独立于这些人员的第三者共同参与清查工作。固定资产报废的审批必须与固定资产报废单的编制相分离。

2.建立健全固定资产预算管理制度

固定资产使用单位根据实际生产情况需要，编制本单位的固定资产年度采购计划，财务部门、技术部门和采购等管理部门和高层管理者对使用部门的需求计划进行汇总和复核，关注是否符合企业的总体战略需要，开展固定资产投资项目的可行性研究。

生产部门协同财务部门编制正式的固定资产预算方案，根据企业的年度产品销售计划确定固定资产的需求量，同时确定购买固定资产的资金来源。预算方案形成之后，经企业最高管理层审批通过。

对于重大的固定资产投资项目，还应考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，同时根据“三重一大”的规定，按照规定的权限和程序实行集体决策审批或联签制度，防止出现决策失误而造成严重损失。

企业应严格执行固定资产预算，对于预算内的固定资产投资项目，有关部门严格按照预算执行进度办理相关手续；使用单位在计划期内因生产需要而提出新增计划外技术改造项目，或需对计划内项目进行调整的，应提出书面申请，说明变更理由，经资产管理部门审核并组织技术部门、财务部门和生产管理部门等相关部门评审，经企业最高管理层批准后，调整纳入企业年度计划组织实施。已列入当年计划但未实施的项目，需要在下一年度实施的，由使用单位重新申报。

3.建立规范的固定资产采购招标程序

首先，企业应当建立科学供应商评估和准入制度，确定合格供应商清单，建立供应商管理信息系统，对供应商提供固定资产的质量、价格、交货及时供货条件及资信、经营状况等进行实时管理和综合评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。

固定资产购置应多方询价不少于三方的原则，保证资产购置价格的合理性，企业内部规定必须采用公开招标采购的标的额，不宜招投标的固定资产购置，应当进行市场调查和多渠道询价，然后确定供应商，如果是独家采购，必须上报相关说明。

在评标过程中，采用科学、有效的评标办法，遵循公平、公正、公开科学有效的招标原则，同时注意灵活变通，确保对投标人进行综合的评价，一般来说，商品能符合规格标准，且出价最低者中标。

4.做好固定资产的维护和安全防范

为了确保固定资产平稳运行，实现安全生产，提高固定资产的使用效率，企业必须建立和完善固定资产维护和安全防范制度，将资产日常维护流程程序化和标准化，定期检查。

固定资产使用部门和管理部门要根据生产计划和任务情况合理安排修理和维护计划，选择科学的修理时间，制定合理的日常维修和大修理计划，分类管理，年度维修计划经主管领导审批。

5.加强固定资产出租、出借和内部调拨

对于企业出租、出借固定资产，由资产管理部门会同财务部门报批后予以办理，并签订合同协议，对出租出借期间所发生的维护保养、税负责任、租金、归还期限等相关事项予以约定。

固定资产在企业内部部门之间转移调拨的，需填写固定资产转移申请表，明确固定资产调拨的时间、地点、设备名称、设备编号、规格和型号等信息，经工艺部门、资产管理部门等相关部门审批通过后，及时办理调拨手续。

6.建立实施固定资产清查制度

由于固定资产单位价值较大，存放地点较为分散，技术含量较高，企业应建立固定资产清查制度，至少每年统一对固定资产进行一次全面的清查，不仅要查清资产的实际数量，还要对资产的质量、所处的状态、使用效率和资产保值增值能力等情况进行清查。

在资产清查工作之前，成立清查工作小组并编制清查方案，给各使用部门发放固定资产标签卡，以便在清查工作中保证清查的固定资产无遗漏，确保账实相符、账账相符。清查结束后，编制清查报告， 针对发现的盘盈或盘亏，分析原因，追究责任，妥善处理，经主管领导审批后及时作相应的会计处理，确保账实相符，并上报备案。

7.建立严格的固定资产报废确认标准和流程

固定资产符合下列条件之一者，可由使用的单位申请报废。（1）主要结构陈旧、精度低劣、生产效率低、耗能高而且不能改造利用的；（2）不能动迁的设备，因厂房改造或工艺布置改变必须拆除的；（3）腐蚀严重无法修复或继续使用要发生危险的；（4）绝缘老化、磁路失效、性能低劣无修复价值的；无修复价值的；（5）因事故或其他自然灾害，使设备遭受严重损坏。

一些固定资产虽然超过使用年限，但使用状态良好的，经主管部门确认可继续使用的，不得列入报废申请范围。

使用单位提出固定资产报废申请时，必须填报资产报废审批单，经企业资产管理部门和生产工艺部门进行确认及鉴定，提出确认或鉴定意见，上报企业主管部门批准后方可报废。未批准报废之前，使用单位不得自行拆卸或挪用设备上的零件。

报废的设备由报废单位送至企业资产管理部门专门仓库保管并及时办理移交手续，对报废的设备处置时必须组织价格、法律、财务和纪检等相关单位进行竞标出售，变价收入及时上交财务处理。

8.建立有效的固定资产管理手段和奖惩制度

落实单位领导责任，要将部门固定资产的安全和完好情况作为单位领导的一项重要任期目标，并纳入每月的工作考核和任期审计；

健全管理制度，规范资产购置、验收、使用、调拨、转让、报废、报损等环节的工作；建立资产卡片和汇总台账，明确使用部门和责任人，落实责任管理；坚持定期清查，确保资产账账相符、账实相符，清查出不相符的结果应做到及时查明原因，分清责任、追究相关人员的责任；建立奖惩机制，加强惩处力度，发挥警示作用，增强责任意识。同时，完善会计手段，加强监督指导，会计人员也要定期到基层单位抽查，及时了解各部门资产的状况，充分发挥监督职能。

四、结束语

综上所述，企业通过开展固定资产内部控制，能够大幅度地减低固定资产投资领域舞弊发生的可能性，及时堵塞管理工作中出现的漏洞，真正为企业起到“增值服务”的作用。

参考文献：

[1]王保平等.企业内部控制操作实务与案例分析[M].北京：中国财政经济出版社，2010

[2]财政部会计司.企业内部控制规范讲解[M]北京：经济科学出版社，2010

[3]胡玉华.浅谈如何完善企业固定资产内部控制制度[J].现代经济信息，2010（19）31-31