工业企业纳税筹划风险与防范分析

谢纯

【摘 要】依法纳税是工业企业最基本的责任，同时纳税筹划也是工业企业的权利之一。工业企业可以通过纳税筹划安排，将国家的税收优惠政策用足用透，合法地降低企业的税负。但是我国税法还处于不断完善时期，同时工业企业经营较复杂，使得纳税筹划具有一定风险。本文对工业企业纳税筹划面临的风险、风险产生的原因及如何防范风险进行了分析。希望能唤起工业企业加强税收法规的学习，积极进行纳税筹划，提高防范纳税筹划风险的意识，确保企业实现纳税筹划减轻税收负担和实现税收零风险的目的。

【关键词】工业企业；纳税筹划风险；防范

一、工业企业为什么要进行纳税筹划

尽管我国为了发展的持续性，出台了许多工业企业（以下简称“企业”）的税收优惠政策来推动企业经济上台阶。但税负重，成本高依然是当前我国企业普遍面临的问题。所以企业自身的纳税筹划就显得尤其重要。

以规范化、不违法的方式降低企业税负，使企业获得税收利益，从而实现企业税后利润最大化，这就是纳税筹划。因此企业不论规模大小都应该将纳税筹划放到一个战略的高度，通过纳税筹划，使企业不多交不该交的税，不早交可以晚交的税，识别和降低纳税风险；更进一步讲，可以通过交易模式、公司组织结构的设置、优化，从而适用税收优惠政策，如免税、低税率、减计收入、加计扣除等。

二、企业纳税筹划面临的风险及其产生的原因

企业的经营业务多变，涉税事项繁多，同时我国税收政策体系日趋复杂。这种现状为我们提供了较大的纳税筹划空间。

但我们也要看到，目前我国的税法还不够完善，税收新规不断出台，税收监管更为严格，且还存在执法不规范的现象。这些因素导致了企业的纳税问题变得更为复杂，又让纳税筹划面临一定风险。

1.管理层和相关人员观念错误带来的纳税筹划风险

（1）有的企业的管理层存在抵触纳税的情绪，有些管理工作者认为哪个会计能让企业越少交税、甚至不交税，这个会计水平就越高。这种错误的认识会将这个企业的纳税筹划工作误入歧途。他们甚至认为纳税筹划就是托关系、找路子、钻空子帮助企业偷逃税，将节税多少作为考核纳税筹划工作的唯一标准，无视潜在的风险。建立在这种认识基础上的纳税筹划定会背离纳税筹划“合理避税”这一基本原则，风险性极强，给企业埋下长久的隐患。

（2）还有的小型企业负责人及财会人员认为纳税筹划高深莫测，是大型企业的事情，中小企业财务工作相对简单，不需要纳税筹划。这种观点将给企业带来多交纳税款的风险。要知道我国针对中小企业出台了各种税收优惠政策。

例如：国务院确定的关于提高小型微利企业增值税起征点政策，对于销售额未达到起征点的小型微利企业免征增值税。许多小型企业不能够把握这一扶持小型微利企业的优惠政策，对于各经营者挂靠不加限制，造成无形地损失了企业自身的税收收益。

再例如：国家针对中小企业延期缴纳税款的政策。对生产经营困难、不能按时缴纳税款、符合转型升级要求的中小企业，在报经国税机关按规定审批后，可以在三个月内缓缴税款。如果企业的纳税筹划人员熟悉这种优惠政策，即便遇到不规范税收执法行为，依然可以力争自己的权利，为企业争取宝贵的周转资金。

再例如：我国出台的对小型微利企业所得税优惠政策规定。企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元，减按20%的税率征收企业所得税。对小型微利企业减半征收企业所得税优惠政策延长至2015年底等等。

2.对税收优惠政策采用不当带来的纳税筹划风险

企业对税收优惠政策采用不当会给企业带来纳税筹划上的政策风险。这主要体现在对税收优惠政策理解和把握不准确，或采用不适合的税收政策作为纳税筹划的依据，包括废止的政策法规和模糊不清的税收行政规章，甚至是网络热义的观点。这样可能造成多交税或少交税的涉税风险。这种纳税筹划风险产生的原因主要有：

（1）由于纳税筹划涉及税收、法律、金融、管理、会计等多个领域，纳税筹划人员受专业的局限，对相关法律条款的理解可能相对不够准确，因而难免在具体操作上出现偏差，引发纳稅筹划的政策风险。

（2）有的企业对从事纳税筹划工作人员的任用太过随意，没有强调业务胜任能力。他们对税收优惠政策所适用的纳税主体的企业范围、适用时效、适用地域等的理解和把握上能力欠缺，或是纳税筹划采用的依据仅是有关税收管理职能部门制定的税收行政规章，这些行政规章不够明晰，就可能产生对税法原意理解错误导致纳税筹划失败，增加了纳税筹划的风险。

（3）随着国家产业政策和经济结构的调整，我国的税收相关法规正处于一个不断完善的过程中，税收政策更新较快。在企业里从事纳税筹划工作有一定经验的老同志，他们可能对税收知识的储备较丰富，但对新政策法规的更新则较慢，容易凭经验办事，在进行纳税筹划时采用废止的税收政策，这也是造成企业纳税筹划失败，带来纳税筹划风险的原因之一。

3.对纳税筹划方案执行不利可能带来的实施风险

（1）企业的纳税筹划工作是一个系统工程，不仅仅是财务部门单纯的税务工作。它因所涉税事项的不同，可能会涉及企业的采购环节、生产环节、销售环节，也可能会涉及企业的设备管理部门、安全管理部门、企业策划部门、技术部门等多个部门。且一个纳税筹划方案从策划到实施需要一个过程。在这个过程中，各部门的执行力不强，也可能会导致一个可行的纳税筹划方案失败。

例如：企业若要争取国家对高新技术企业按15%的税率征收企业所得税的优惠政策。企业就需要测算企业各年利润情况，产生较高利润的年度，及在较高利润年度因使用优惠政策能够给企业带来多少节税收益。然后进行全面的部署，以便各部门在规定的时间内完成政策所要求达到的各项条件，如期享有优惠政策。如果各部门耽搁延误了时间，未能如期得到国家对企业高新技术企业资格的认定，有可能会错过企业享用优惠政策的最佳利润期间，造成节税收益没有预期的高，甚至还低于筹划成本。则这项纳税筹划方案就成了一个失败的筹划。

（2）进行纳税筹划以获取税后利润最大化这一阶段性目标一定要与企业的价值最大化战略目标一致。企业在进行纳税筹划时也应遵循成本效益原则，在获得税收收益的同时也应关注纳税筹划的成本付出。要寻求各环节的一个平衡点。

例如：企业在增值税纳税筹划时，供应部门就应考虑对供应商的选择。应尽量选择具有一般纳税人资格的供应商，而非小规模纳税人，因为前者可以给企业提供税率为17%的增值税专用发票，则企业可以得到价款17%的进项税额的抵扣税额，从而降低企业的税负。但往往小规模纳税人所提供的货物价格会比一般纳税人的低。那么在货物质量相同的情况下，采购人员就应主动地去计算、对比节约的价格成本与抵扣税额损失，来确定选用哪家供应商。

（3）在纳税筹划实践中，一些符合税收优惠条件的企业，往往只重视税收优惠的范围，却忽视了享受税收优惠的程序和备案手续，造成未能享受税收优惠，增加了企业的税收负担。

三、企业纳税筹划风险防范分析

针对企业纳税筹划工作中可能面临的风险及其产生的原因，企业应进行纳税筹划风险管理，采取相应的措施对风险加以控制，降低纳税筹划工作的风险损失。

1.充分了解纳税人的义务和权利，提高对纳税筹划的认识

企业应树立正确的纳税和纳税筹划意识，这是企业成功开展纳税筹划的前提。首先应该明确依法纳税是企业最基本的责任；然后也应明白纳税筹划是每一个企业的权利；同时进一步了解纳税筹划的真正涵义。纳税筹划，指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对纳税人的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。

企业应正确认识纳税筹划的目的，树立敏感的风险意识。纳税筹划的目的是减轻税收负担和税收零风险。而非简单地认为是税负最轻，甚至错误地理解为偷逃稅款。随着我国法制的不断健全，更应正确认识关系税，充分认识到某些税收机关对企业本属于明显违反税法的纳税筹划行为暂且放任不管，使企业对纳税筹划产生错觉，为以后产生更大的纳税筹划风险埋下隐患。

2.企业纳税筹划风险管控要建立在扎实的基础工作之上

一方面，企业要健全会计核算体制，规范会计核算行为，加强内部控制管理，为提高纳税筹划效果提供可靠依据。因此，企业应依法取得会计原始凭证，依法设立完整规范的财务账册，正确进行会计处理，真实反映会计信息，保全企业会计凭证。

另一方面，企业应当选聘综合素质高的优秀人才任用到与纳税筹划工作相关的岗位上，将因企业纳税筹划人员自身主观因素给纳税筹划工作带来的风险控制在最低水平。纳税筹划人员不仅要具备过硬的专业素质，要不断跟踪、更新和补充税收法规新知识，还要具备对经济前景的预测能力、对项目统筹谋划的能力、与各部门合作配合的协作能力等素质。否则难以胜任工作。

这样的纳税筹划人员才能够正确理解把握财税法规，将国家的税收优惠政策落到实处。他们能够对我国现有的存在一定伸缩性的税收法规，通过自身对政策法规较深层次的理解，消除征纳双方认定的差异，促使纳税筹划成功。他们更可以凭借对税收政策的精通，抛弃税务人员就是法的观念，通过有理有据的辩驳，而非人云亦云，避免企业因税收执法不规范而将企业合法的纳税筹划判定为恶意避税或偷税行为而加以处罚的误判，造成企业的纳税筹划失败。

3.加强对纳税筹划方案的执行力，降低纳税筹划实施风险

（1）企业应借助有效的内部控制体系控制纳税筹划风险。由于纳税筹划方案在具体实施的过程中牵涉到各业务部门。因此，应将纳税筹划风险管控嵌入到企业内部控制管理的各业务层面的控制之中。形成一个基于企业全局、合理科学的完整的体系，保证企业自身的纳税筹划方案合理进行。

（2）企业应完善组织机构，加强纳税筹划执行力，避免由于执行力差，实施过程漫长而错失纳税筹划方案的时效带来的风险，或增加实施成本而影响纳税筹划方案的执行效果。

（3）按照《税收征收管理法实施细则》第四十三条规定：法律、行政法规规定或者经法定的审批机关批准减税、免税的纳税人，应当持有关文件到主管税务机关办理减税、免税手续。因此，企业应当按照税法规定的程序和手续办理税收优惠业务，重视办理、取得可以证明符合优惠条件的证据资料，以备税务机关审核认定。企业一定要对照具体税收优惠项目所需要的程序，按照规定程序办理有关的税收优惠，防范由于忽视申办程序而带来的涉税风险。

综上所述，企业想少交税，利用偷税、逃税是行不通的，必须通过对税法的学习，提高纳税意识，该交的税必须交，不该交的税我们不交。通过合法的纳税筹划，来达到减轻税收负担的目的。当然企业也因自身对风险的承受能力大小的不同，而采用不同的应对风险的策略。

最后想借用一句话：“愚蠢者去偷税，聪明者去避税，智慧者去纳税筹划”。企业应走出被动纳税，通过纳税筹划变被动纳税为主动纳税。

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