用EXCEL解决工资薪金个人所得税系列问题的实例探讨

段其建

【摘要】根据国家有关个人所得税的相关法律规定，以EXCEL为工具建立模型，对工资计税、单独发放奖金计税、年终奖计税以及个人所得税筹划等问题进行探讨，并给出具体解决办法。

【关键词】EXCEL 函数 模型 个人所得税

当前在薪酬管理上，一般大企业采用ERP方式，虽然稳定、规范，但很不灵活，开发运维成本也高；中小企业一般采用国内小软件或者自己开发程序管理，灵活性较高，成本也低，但在涉及个人所得税等一些政策技术性较强的问题时也很难管细管到位。目前OFFICE已普遍使用，EXCEL强大的函数功能和表格处理能力也得到了广大管理者的认可。在这里结合自己的实际管理操作经验，根据国家有关个人所得税的相关法律规定，以EXCEL为工具建立模型，对工资计税、单独发放奖金计税、年终奖计税以及个人所得税筹划等问题进行探讨，并给出具体解决办法。

一、工资所得税计税模型

以上是我们常见的工资表，这里做了相应的归并，大家可以根据实际需要进行设置。为了计税方便，增加了J列“应税所得”。

E2单元格输入“=SUM（B2：D2）”（注：输入时不带引号，以下相同）

J2单元格输入“=ROUND（E2-F2-G2-H2-I2-3500，2）”

根据地方对个人所得税政策的微小差异可对税前扣除项目作增加调整，如有的地方对交通、通讯补贴等有优惠政策。3500为个人所得税起征点。

K2单元格输入“=ROUND（MAX（（J2）*0.05*{0.6，2，4，5，6， 7，9}-5*{0，21，111，201，551，1101，2701}，0），2）”

L2单元格输入“=E2-F2-G2-H2-I2-K2”

二、单独发放奖金计税模型

如果我们有类似绩效奖金的项目需要单独发放可以利用以上模型。

N2单元格输入“=ROUND（MAX（（J2+M2）*0.05*{0.6，2，4，5， 6，7，9}-5*{0，21，111，201，551，1101，2701}，0），2）-K2”

这里需要注意应与工资应税所得合并计税，再减去工资税得到奖金应缴的税金。

O2单元格输入“=M2-N2”

如存在多次单独发放，依此类推。

Q2单元格输入

“=ROUND（MAX（（J2+M2+P2）*0.05*{0.6，2，4，5，6，7，9}-5*{0，21，111，201，551，1101，2701}，0），2）-K2-N2”

R2单元格输入“=P2-Q2”

三、不含税个人所得计税模型

有时我们要求实发数为一个定数，那么应发含税应该如何计算呢？

S2单元格输入

“=ROUND（MAX（（（U2+R2+O2+（J2-K2+3500））-3500*0.05*{0.6，2，4，5，6，7，9}-5*{0，21，111，201，551，1101，2701}）/（1-0.05*{0.6，2，4，5，6，7，9}），（U2+R2+O2+（J2-K2+3500））），2）-P2-M2-（J2+3500）”

T2单元格输入“=S2-U2”

如果没有应发奖金1、应发奖金2，填入0即可，不影响后续计算。

四、年终奖计税模型

根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》文件的规定，纳税人取得全年一次性奖金后，税额的扣除是先将当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，可以利用以下模型计算。

N2单元格输入“=ROUND（（M2-MAX（-J2，0））*LOOKUP（（M2 -MAX（-J2，0））/12，{0，1500.0008，4500.0008，9000.0008，35000.0008， 55000.0008，80000.0008}，{0.03，0.1，0.2，0.25，0.3，0.35，0.45}）- LOOKUP（（M2-MAX（-J2，0））/12，{0，1500.0008，4500.0008，9000.0008， 35000.0008，55000.0008，80000.0008}，{0，105，555，1005，2755，5505， 13505}），2）”

O2单元格输入“=M2-N2”

五、个人所得税筹划

（一）年终奖筹划

我们知道由于年终奖涉及税率临界点的问题，就算税前你比同事多拿一分钱，也可能多缴好几千的税。这要从年终奖的无效区间说起，所谓无效区间是指在此区间发放年终奖的税后所得，将低于区间下限相邻整数发放的年终奖税后所得。其计算公式如下：

无效区间下限=上级级距上限*12+0.01

无效区间上限=[上级级距上限*12*（1-前级税率）+上一级速算扣除数-本级速算扣除数]/（1-本级税率）

根据以上公式可算出新个人所得税法下年终奖无效区间为：

18000.01-19283.33；54000.01-60187.50；108000.01-114600.00； 420000.01-447500.00；660000.01-706538.46；960000.01-1120000.00

依据无效区间我们可以建立如下模型：

P2单元格输入“=IF（J2<0，J2+M2，M2）”

Q2单元格输入“=IF（AND（P2>=18000.01，P2<=19283.33），ROUND（P2-18000+0.5，0），IF（AND（P2>=54000.01，P2<=60187.5），ROUND（P2-54000+0.5，0），IF（AND（P2>=108000.01，P2<=114600）， ROUND（P2-108000+0.5，0），IF（AND（P2>=420000.01，P2<=447500）， ROUND（P2-420000+0.5，0），IF（AND（P2>=660000.01，P2<=706538.46）， ROUND（P2-660000+0.5，0），IF（AND（P2>=960000.01，P2<=1120000），ROUND（P2-960000+0.5，0），0））））））”

可见，如果年终奖19000元，在无效区间内的金额有1001元，12月份个人所得税是34.95+1795=1829.95元。

如果我们把超出无效区间的部分1001元，放到工资内的奖金项目发放

可以看出年末个人所得税是111.60+539.97=651.57，可降低税负1829.95-651.57=1178.38元。

（二）月奖和年终奖筹划

假设一个人的年收入总数一定，如果月奖与年终奖不平衡的话也在税负轻重的问题。我们通过EXCEL设计一个满足月收入的税额组合收入方案，一个满足年终奖收入的税额组合收入方案，最终选出一个最优方案，可以筹划月奖和年终奖的数额。鉴于EXCEL底稿过于复杂，在此不再赘述。仅给出一个结果示例。

（三）个人所得税和企业所得税的筹划

一般情况下，多发薪酬将导致少交企业所得税25%，但将承担多发导致的个人所得税税负。减少的税负=25%+（1-25%）*20%=40%，增加的税负是多发带来的个人所得税的增加。如果个人所得税税负低于40%，多发对股东有利。

参考文献

[1]胡晓敏，王金强.浅析EXCEL函数在实践中的应用[J].网络财富.2010（22）.

[2]刘宏波.浅淡个人所得税纳税筹划[J].吉林省经济管理干部学院学报.2011（04）.