中国与老挝流转税制比较

[摘要]随着中国与东盟各国经贸往来的日益加强，涉税问题也日益凸显，本文分析了中国与老挝流转税制的差异与共性。

[关键词]中国；老挝；流转税制

[中图分类号]F810.422[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）34-0104-02

老挝现行税制主要包括公司所得税（利润税）、个人所得税、营业税、国内消费税等税种。由于经济欠发达，税源贫乏，老挝开征的税种少，税制结构简单，主要实行以间接税为主的税制结构，间接税包括营业税和消费税，一般占税收总收入的60%以上。本文对中国和老挝的流转税制作一比较。

1营业税比较

1.1纳税义务人

老挝营业税的纳税义务人为从事应税行业的个人或法人，不论其经营活动是否具有连续性、是否具有经营特长，均须交纳营业税。中国营业税的纳税人为在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

1.2课税对象

老挝营业税的课税对象为在老挝境内进口、销售商品和提供普通服务的行为。老挝没有开征增值税，对商品流转和劳务提供均征收营业税。必须缴纳营业税的行为：从国外进口商品；首次销售从国外进口的商品和在境内销售商品；提供普通服务。普通服务业指提供劳务以收取服务费的行业。如邮电通信业、运输业、建筑业、修理业、市场管理承包业，出售土地使用权的开发业，宾馆、餐饮、旅游业，文艺表演、体育业，娱乐业，医疗业，以及提供劳务并收取报酬的各种行业的代理或委托业。

中国营业税的课税对象以非商品流转额（各种劳务服务收入）为主，也涉及销售不动产和转让无形资产，而增值税以调节商品流转额为主，仅涉及加工、修理修配劳务，两者的征税范围不交叉。从课税对象的角度来看，老挝的营业税征税范围涵盖了中国的增值税和营业税征税范围。

1.3税率

老挝营业税实行产品差别比例税率，税率分为3%、5%、10%和15%。具体如下：

适用于3%税率的：包括进口、销售加工的农产品，粮食；用于农业、手工业、种养殖的机械设备和工具；用于石油、天然气、矿产开发、基础设施建设的设施和物品，如路桥、水利、水坝、码头、机场牵引、开垦机械或交通工具，包括上述交通工具的零配件；各种矿产及类似物，石膏、褐煤、煤炭、天然气及类似物；自来水；药品、医疗和教育设备；救护车、消防车及其他专业用车，自行车、脚踏三轮车；棉线、丝线、各种纤维线；艺术品、手工艺品，儿童玩具；体育、健身设备；农业机械服务业，耕地分析、建筑、森林土壤分析及各种矿石化验业；城市卫生业，屠宰厂及普通屠宰业；理发和美容服务业；诊所和兽医业；救护业；歌剧、文体表演；健身业；金、银加工业；珠宝、玉石雕琢业。

适用于5%税率的：包括进口、销售电力、电力工具及设备，各种燃料，木炭及柴火，普通建材包括沙、石，木、藤加工产品；茶叶、咖啡及其加工制品，各种饮料；普通办公用品，通信和电信设备；家具，家用电器；各种布匹、服装、鞋帽、腰带、雨伞，箱、旅游包、手提包及类似物；钟表、眼镜，普通缝纫机、各种车辆；各型车辆的零配件及电瓶，捕鱼工具和设备，用于国内运输的船只及其零配件，用于国内运输的飞机及其零配件，体育用汽艇，汽枪；洁肤日用品，香水和美容器，贵金属、宝石如银、金、钻石宝石、蓝宝石及其他类似物；空白磁带，歌曲磁带或老挝民间歌舞磁带，音响及其附件；未列入3%、10%或15%税率的其他货品；挖土、挖沙、为种养殖及其他建筑的土地开垦业；邮电通信业和运输业，建筑、安装和普通修缮业；路桥、水利、水坝、码头、机场的相关服务业；制衣、制鞋、缝座垫、照相业、印刷业；锯木，木、藤加工业；烟叶复烤业；为出售使用权的土地开发，建房出售业；市场管理承包业；广告、考察、策划、信息分析业、财务顾问、法律顾问、工程和建筑顾问业；未列入3%、10%或15%税率的其他服务业。

适用于10%税率的：包括进口、销售电视机、收音机、录音机、扩音机、照相机、摄影机、放映机、摄像机、游戏机、唱机、冲扩机、电影胶片、电影片、胶卷、录像带、外国歌曲磁带、望远镜及类似产品、上述物品的零配件；体育用枪；轿车、皮卡车、吉普车；飞机、轮船及旅游用汽艇；用金、银、钻石、珠宝、珍珠及其他贵金属制成的首饰；旅店业、度假村、旅游业、普通餐饮业；代理业；电影放映业、录像放映业、录像摄制、唱片录制、磁带录制录像或录像片出租；高尔夫球；赛马、各种赛车业。

适用于15%税率的：包括进口、销售：酒及各种含有酒精的饮料；成品烟包括雪茄烟；各种狩猎武器；台球桌或斯诺克、乒乓球桌及其他立式游戏机；鞭炮、烟花；牌及其相似品；娱乐业，如舞厅、迪斯科厅、卡拉OK；斯诺克或台球、保龄球业；彩票业。

中国的营业税是按行业设置采用比例税率，基本税率为3%～20%；增值税的基本税率17%，低税率13%。整体看，税率较老挝高。

1.4税收优惠和减免

老挝免征营业税的项目有：种子、畜种和农药进口；用于科研的原料、设备、化工进口；用于印钞厂的黄金进口； 纸币或金属币的进口；有关印花税行业或邮票进口；用于国际航空运输的飞机及设备的进口；用于国际运输的飞行设备、器材的进口；按外交部的批准，为驻老挝的外交官、使馆、国际组织机构销售商品货物的进口；免税或临时免征进口税的商品货物的进口；农民自产的农产品的生产销售； 家庭成员的农产品、手工艺品的生产销售；树苗、植树造林、经济林木、果树；出口商品货物销售及相关的出口服务费；销售获准的各种教科书、报刊、杂志；国际运输和与该运输业直接相关的服务业；海、陆、空国际出口，即来自外国或去外国的客运或货运业；以各种形式的人、畜力及无动力的船只运输；固定资产出租；出口服务业； 自身从事自由职业的活动；有关教育业，如幼儿园、小学、初中、高中、大学及普通职业学校；由获得合法批准的国家机构和社会团体为慈善事业的谋利行业； 银行和保险业。

中国营业税和增值税的税收优惠规定较多，主要针对不同的产品和行业制定。

2消费税比较

2.1课税对象

中、老两国的消费税都属于有限型消费税。老挝消费税的课税对象是特定的商品货物，包括从国外进口或国内生产的有关商品、货物，具体有：汽油、酒或含有酒精成分的饮料、汽水及其他饮料，成品烟、雪茄烟、香水和化妆品。中国消费税的课税对象具体有：烟、酒及酒精、化妆品、贵重手饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

2.2税率

老挝消费税税率如下：

燃油的税率根据种类不同从2%～23%，各种酒或酒精含量15°以上的饮料税率为40%，汽水和健身饮料税率为30%，成品烟、雪茄烟税率为50%，香水及化妆品税率为20%，牌、鞭炮、烟花税率为50%。

中国消费税的税率按产品设计，适用比例税率和定额税率两种性质的税率。最高比例税率为56%，最低为1%。中国对汽油、柴油等从量课税，而老挝是从价征收。在对卷烟的征收上，两国税率较为接近。

2.3计税依据

进口商品的计税依据是申报进口商品货物的价格加进口税及其他手续费（如果有的话），国内销售商品的计税依据是厂家生产的成品价格加其他手续费（如果有的话）。中国消费税的计税依据是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。

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