医疗机构实行内部控制的必要性

梁颖

[摘要]现代企业随着时代的发展，已经非常重视企业内部控制的重要性。建立良好的内部控制流程及考核机制，可以使企业在遵守国家法规的前提下，维护资产安全、提高经营效率并能促进实现发展战略。医疗机构在向企业化发展的进程中，也应该重视实行内部控制的重要性，夯实内部控制的基础设计工作，提高各级管理人员的专业水平及业务素质，改善内控运行环境，减少运行成本、协调运行矛盾，把做好内部控制体系建设作为当务之急，让医院遵循科学的发展道路前进。

[关键词]制度；内部控制；医院管理；作用

[中图分类号]F274[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2014）34-0063-02

在现代医疗机构的发展过程中，医疗机构企业化改革一直是一个发展课题，笔者认为可以先在医院实行现代企业管理中的优良管理方式，把企业管理中的精髓用于医院管理改革，适合医院发展的就作为制度建立起来，逐步向企业化改革迈进。

在我国，企业内部控制制度已经实施多年，在医院管理中也实行了一段时间，但是由于管理层对内部控制的重视度不够，真正的医院内部控制还未形成体系，在医院管理中的执行力度不够，真正的作用尚未显明。因此，我们医疗机构管理人员应采取学习培训、实践操作等具体方式来强化对内控的认知度，并强化内控管理体系。

根据笔者了解的济南市医院内部控制的执行情况及运行环境来看，我们医疗机构的内控体系还存在着一定的局限性，也被诸多因素影响，阻碍了内控的有效运行及实施。

1医院内部控制存在与发展的主要矛盾

1.1医院管理层对内控的认知度不够

一个制度的制定与执行，首先要具备的就是管理层对制度的认知与价值判断。现在医院的管理层一般为医疗专业人员或是行政人员，因为专业所限对内部控制缺少认识。

1.2内控制度的各级执行人员的素质有限，缺乏统一培训

即使有的医院实行了内部控制，但各级执行人员受专业所限也影响了内控的执行。因为在医院整个内控系统中涉及医疗、行政管理、审计、财务等各个专业，需要各级执行人员具备一定的专业素养、职业判断、高度的责任心才能使内控有效执行。但是现在医疗机构的内控人员的专业素质参差不齐，对内控也缺少统一认识，另外医院的培训工作很难跟上，所以导致内控的执行力受到影响。

1.3制度设计、运行及变革成本过高，限制了内控的发展

医院内控体系的良好运行首先需要一个完善的制度设计，因为受医院在管理水平方面的限制，往往内控的体系设计需要请专业机构协助进行设计；而且在内控运行的过程中需要投入大量的人力、物力、财力，维护成本非常高；再一面在内部控制运行初始需要进行一系列的变革，如人事变更、科室设置变更等，也必将产生很大的改革成本。

1.4缺少一个对内控执行力的评价监督机构，内控设计尚不完整

在现代的医疗机构中，尚未建立安全有效的评价监督机构，缺乏统一的标准和体系。因为内部控制是一个庞杂的管理系统，要使内部控制有效执行就需要一个评价机构来定期对其进行效率效果测定，但是就现阶段的实际状况看，在不相容职务分离、授权审批制度、项目报批审签制度、会计系统控制、预算控制等方面还存在诸多设计及执行问题。另外医院审计部分也尚不能履行其评价监督职能。

2产生矛盾的主要因素

（1）内部控制的运行环境还未达到所需的要求。医院的内部控制对运行环境的要求比较高，但是现在目前状况看，当前医院的人文环境，即医院管理层及职工对内控的认知度及重视度不够，再者内控各环节的工作流程设计不完善，在细节上不够具体。另一面物质环境，包括计算机硬件、物流环节配备，甚至包括科室地理位置重新划分都还达不到内部控制的初使设计要求。

（2）目前公立医院都为事业单位，实行收支两条线的财务制度，为财政差额拔款单位。所以管理层缺少对经营风险及财务风险的防范意识，没有把建立内部控制作为进行风险预判的必要手段。

（3）因为内部控制管理人员在认知度、专业水平上的差异，导致控制活动中相应的控制措施不能落到实处，往往流于形式。 比如对财务报告数据的认识，往往是满足于按时提供报表，很难做到深入分析数据差异，比例变化，然而正是这样的变化才能反映出医院管理中存在的问题。

（4）在内部控制过程中，各个工作环节紧紧相扣，数据流的传递成为重要的一个工作步骤。因为内控系统的紧密联系性，所以在现阶段若是信息传递出现问题，就会使内控难以有效进行。比如发生病人退药的问题，若是信息流不畅，不但会让病人产生看病难的感觉，而且会使财务、药房、收费处、药库等诸多环节的内控失去监督作用。

（5）有的医院虽然重视了内部控制的设计、实施，但是对其执行的效果却缺乏必要的监督检查。当前许多医院虽然都建立了内部审计部门，但其却未能开展积极有效的工作。大部分审计部门的工作往往只是重视事后检查，而且大部分医院的管理层认为内部控制只是财务部门的工作，没有充分发挥内部审计部门在监督检查内部控制实施有效性的关键作用。其实内部控制贯穿医院管理的全过程，审计部门应充分发挥其职能，对内部控制进行监督、提出建议，确保内控的有效实施。

3加强医院内部控制的几点建议

3.1优化内部控制运行环境

①医院内部控制的主要负责人应该在学习培训等方面下力气，对管理层及各级内控执行人员进行培训，提高其对内控重要性的认识，并不断在内控相关专业领域进行讲解培训，提高其专业素质。②医院在提供医务服务时应加强信息化建设，包括计算机硬件要达到设计要求、不断完善对医疗操作流程的制度设计，确保安全有效的提供医疗服务。③不断优化财务相关信息流的设计，建立账务系统控制程序，严格按照《会计法》和《医院会计制度》进行财务工作。

3.2继续推进医院全面预算管理

医疗机构全面预算管理主要是为了实现医院的发展目标，通过编制财务预算，并以医院内部控制来保证其在采购、基建、公用支出等方面的贯彻执行。该预算管理虽然在我国已经实行多年，但是往往流于数字的体现，没有真正落到实处。公立医院应加强预算管理，使其对医院经济运行产生强大的约束力。首先，必须更新预算管理观念，使预算管理成为全局性财务管理行为和理念，通过硬性的制度安排使财务预算的编制与执行成为一种规范。其次，收入预算也要按照上年的实际水平及相关支出的情况进行安排，不能盲目追求增长率的提高，而产生收入虚增或是为了提高收入而不得不进行违规违章收费的现象。

3.3建立健全内部稽核及内部审计制度。

①会计机构内部稽核制度主要是针对医院财务工作来建立的，是对会计工作一种自我检查、自我审核的制度，可以有效防范会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊，提高会计核算工作的质量。会计稽核是内控制度的重要内容，加强会计稽核工作是做好会计核算工作的重要保证。其主要内容包括：稽核工作的组织形式和具体分工，稽核工作的职责权限，审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法。②相比于内部稽核，内部审计的工作范围要大很多，在医院管理各个环节都需要进行必要的审计，比如医疗服务项目从病人交费到医生完成医疗服务的全过程、物资采购流程。

3.4建立重大事项进行集体决策的管理制度

现代企业对于“三重一大”实行了集体决策的管理制度，医疗机构近几年也在不断上马新的基建项目及设备，所以对于大额的项目支出及重大的决策事项，也应效仿企业来实行集体决策，由管理层集体进行调研分析，防止舞弊现象的发生。

综上所述，医院内部控制制度在医院管理中的作用非常重要，关系到医院发展的各方面，所以要进行深入的管理改革，建立健全医院内部控制的各个流程，让其真正为医院发展服务。

参考文献：

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