简评影响企业财务报告质量的因素

李森

[摘 要] 随着社会主义市场经济的不断发展，隨着科学技术的进步推动会计技术的进步与发展，人们对财务报告的关注日益增加，对财务报告的质量也提出了更高的要求。然而，现行的财务报告存在着严重的局限性，不能很好地反映企业财务的真实状况，从而使得财务报告使用者的利益受到损害。本文正是基于这种情况，通过对财务报告和影响财务报告质量因素的简要分析，论述了保证财务报告质量的重要性，并对如何确保财务报告质量提出了相应的对策。

[关键词] 财务报告；虚假财务报告；质量特征；现状；影响因素

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 010

[中图分类号] F231.5 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）06- 0013- 03

财务报告作为反映企业财务信息和非财务信息的书面文件，对财务报告的使用者来说很重要，对于本企业来说也尤其重要，其关系到本企业的资金筹集以及企业的正常营运能力。所以，有些企业未能遵循财务会计报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告。其后果是将会误导信息用户的决策方向，引起经济利益的重新分配，从整个社会的角度看，将会破坏市场游戏规则和增加市场交易费用，对经济造成巨大破坏。使得财务报告使用者依据虚假的财务报告做出错误的判断，损害自身的相关利益。

1 改进现行财务报告的必要性

随着科学技术的进步推动会计技术的进步与发展，现行的财务会计报告已不能满足信息使用者对会计信息的需求，急需对现行的财务报告制度加以改进，改革现行财务报告模式，并不意味着对现行财务报告完全否定，我们应该继承现行财务报告模式下的核心部分——财务报表，包括资产负债表、损益表和现金流量表，即它们必须符合可定义性、可计量性、相关性与可靠性4项标准。并将它列为财务报告的第一部分，但是建议将这3张报表所披露的会计信息， 分为核心信息和非核心信息2个部分。对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性，而对于非核心的会计信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。

2 财务报告的内涵

2.1 财务报告目标

财务会计报告的目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。这是一种双重的会计目标，是受托责任观和决策有用观的融合。该目标在重视财务报告保护投资者利益的同时，强调财务报告决策有用性；在突出财务报告内容质量的同时，还必须把财务报告披露形式的质量放在显要的位置。这是一种高质量会计准则理念对财务报告质量的要求。

2.2 财务报告的作用

财务报表可以为多种企业外部人士利用。例如，银行可能会更注意资产负债表，因为它决定企业的会计流动性及净营运资金的水准，以便确定其还债能力；以供货商的角度来看，他可能对应付账款的多寡更有兴趣，因为这关系到企业付款的快慢；对投资者而言，他们所关心的是能影响公司市场价值的内在价值而不是它的成本。但遗憾的是，公司的内在价值无法在公司财务报表中找到。对投资者而言，这可以说是财务报表的最大局限性。例如，公司许多能产生超过资本成本利润的资源无法出现在资产负债表里，像优良的管理、诀窍、理想的经济环境等等。

财务报表既是了解公司价值的基础，也是产生不真实情况的温床。由于不能完全纠正会计扭曲以及公司财务报表中内在价值的隐蔽性，使得投资者对公司的真实情况认识不清。因此，有效的财务报表分析是非常有价值的。应用财务报表进行企业分析具体来说，是如下几个步骤：①经营策略分析；②会计分析；③财务数据分析；④前景分析；⑤综合核算过程。

3 财务报告的质量特征

财务报告的质量特征也称财务报告质量特性，是指财务报告提供的信息对使用者有用的那些性质。财务报告的质量特征包括：完整性、相关性、重要性、可比性、可理解性等。

3.1 完整性

完整性要求财务报表对过去交易或事项的反映应是完整的、充分的，不遗漏重要的相关信息。不完整的信息会影响可靠性和相关性。如果遗漏了某项重要的相关信息。即使所提供的信息符合前述可靠性的标准，信息的相关性也会受到损害。

3.2 可理解性

指会计记录必须清晰、简明，便于理解和利用，它是财务报告中提供的信息的一项基本的质量特性。会计信息的主要目的在于信息的使用，即帮助使用者做出决策。所以可理解性是决策人和决策有用性之间的连接点，这就要求财务报告所提供的信息简明、易懂，能简单明了地反映企业的财务状况和经营成果，并容易为人们所了解。因此，坚持可理解性。有利于会计信息的使用者准确、完整地把握会计信息所要说明的内容，从而更好地加以利用。高质量的财务报告信息不应当有多重解释，同时应能防止它被错误理解和被错误解释。

3.3 相关性

相关性要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性。预测价值就是一项信息能帮助决策者预测未来，从而做出最佳抉择；反馈价值，指一项信息能使决策者证实或对过去决策的预期结果进行修正。因此，反馈价值有助于未来决策。反馈价值与预测价值是相辅相成的，及时性指信息的提供必须在决策之前才有用，过时的信息往往会失去价值，它是附属于相关性的。

3.4 重要性

是判断项目是否单独列报的标准。重要性的判断需要根据具体情况作具体分析和职业判断。就经济事项讲，既取决于经济业务金额的大小，又取决于经济事项的性质；就会计错报漏报讲，取决于由于错报漏报对信息使用者做出决策的影响程度。重要性的大小决定于信息对使用者做出决策的影响程度，是相关性的构成因素，信息的相关性受其性质和重要性的影响。

3.5 可比性

指一家企业的信息能够与另一家企业类似的信息相比较，或同一家企业不同会计期间的信息能够相比较，它是谋求扩大信息用途的质量标准。高质量的财务报告应当具备很强的可比性。与某一特定企业有关的信息之所以能够获得比较大的有用性。是因为它能同其他企业相似的信息相比较，并且与相同企业在其他期间或时点的相似的信息具有可比性。如果财务报表信息不可比，投资者在决策中就无法合理地进行决策。可比性增加了信息的相关性并加强了信息的透明度。使用者必须能够比较企业在不同时期的财务报表，以便明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势，还必须能够比较不同企业之间的财务报表，以便评价它们相对的财务状况、经营业绩的变动。

4 财务报告质量的影响因素

我国财政部于2006年新发布的会计准则体系中共列示8项对财务报告信息质量的要求。进一步强调了财务报告信息质量，财务报告质量的高低是受多方面的因素共同影响的，包括会计准则、会计目标、财务报告体系、财务人员素质等。

4.1 会计准则

会计准则是用来规范财务报告的种种标准。反映企业经济真相的财务报告依据会计准则才能产生，一个国家会计准则质量的高低直接决定着财务报告信息质量的高低。每个企业有着变化多端的经济业务，而不同行业的企业又有各自的特殊性。因此，有了会计准则，会计人员在进行会计核算时就有了一个共同遵循的标准。各行各业的会计工作可在同一标准的基础上进行。从而使会计行为达到规范化，使得会计人员提供的会计信息具有广泛的一致性和可比性，从而大大提高了财务报告信息的质量。会计准则是会计信息系统的基础，是规范企业会计确认、计量、记录和报告行为。提高财务报告信息质量，满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息需求的规范性文件。

4.2 会计目标

会计目标称为财务报告目标。在国际会计准则和国外的概念框架中特别强调会计目标，因为会计目标决定了会计信息质量要求，决定了计量属性的选择，决定了报表的格式。我国新企业会计准则也开始引入“决策有用观”，即在信息质量上更加注重相关性，并兼顾了可靠性。

4.3 财务报告体系

财务报告体系是指从不同的侧面提供企业财务状况、经营业绩和现金流量情况信息的较为完整的系统。财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具和对外信息披露的主要载体。在维持和发展企业与相关利益集团之间的关系与完善资本市场，促进资源有效配置等方面发挥着重要的作用。随着经济的发展，会计目标逐渐从“受托责任观”向“决策有用观转变”，提供高质量的财务报告显得尤为重要。

4.4 人员素质

企業发生的各项经济业务活动是由财会人员通过会计系统，即确认、计量、记录和报告最终汇总形成各种财务报表和附注。财务报表分析工作是通过分析人员根据各种财务报表及其他可以利用的资料进行的，因此除了会计目标、会计准则质量、财务报告体系等因素之外。财会人员本身的素质也是极其重要的，是财务报告信息质量的直接影响因素。会计信息生产者的业务素质、职业道德、执业风险意识是保证会计信息质量的重要环节。

5 确保财务报告质量的对策

5.1 完善会计准则

随着会计国际化进程的不断推进，对各国会计准则的质量提出了更高的要求。经济全球化下高质量的会计准则必须实现下列3项目标：①一项准则的基本结构应当符合财务会计概念框架的要求；②准则必须能导致可比性、透明度和充分的信息披露，可供投资人在不同期间进行公司业绩的分析；③准则必须严格地解释和应用。这样才能得到世界的认可，才能提供高质量的财务报告。

5.2 明确会计目标

会计目标是构架会计准则的重要内容，目标不同，则可能导致具体准则制定的不同，也将导致会计报告信息质量的不同，它为会计如何提供信息指明了方向。如果没有会计目标，财务报告提供信息就是盲目性的，无的放矢。财务报告的发展以会计目标为导向，环境的变化是财务报告目标随之改变，相应的财务报告质量也要改进。以不断满足外部使用者的信息要求。所以随着经济全球化的不断发展，会计目标也在不断改变。这样财务报告信息的质量也要随着改变和提高。结合我国特色，将提高会计信息的可靠性作为首要目标。

5.3 健全财务报告体系

财务报告体系的完整性直接影响财务报告信息质量的高低。所以，为了适应会计准则国际化的需求，企业应设计一套既能提供货币信息又能提供非货币信息，既能提供绝对指标信息又能提供相对指标信息、能产生多样化信息的多元化的高质量财务报告体系。

5.4 提高财务人员素质

高素质的财务人员是确保财务报告质量的关键，必须加强对财务人员素质的要求。定期对财务人员进行思想道德教育及在职培训，强化其政治思想修养和财会法制观念，并提高其理财能力。

6 对财务报告的未来展望

信息技术时代的到来和会计信息使用者信息需要的变化，对现行财务会计理论和实践的冲击，可以说是巨大的，甚至是革命性的。所以，财务报告体系必定会发生历史性的变革。只有以发展的眼光去看待财务报告，才能正确认清现行财务报告体系的局限性并采取适当的措施加以更正。财务报告面临的挑战是不可避免的，但是财务报告体系的完善也是有目共睹的。相信经受过信息网络技术及与世界经济接轨的冲击，财务报告体系将更加完善，财务报告质量将进一步提高。

主要参考文献

[1]葛家澍.世纪财务报告展望（下）——迎接竞争、技术和全球化三股力量汇合的挑战[J].财务与会计，2002（2）.

[2]中华人民共和国财政部.新会计准则[S].2006.

[3]于振亭.对新形势下财务报告改进与发展的建议[J].财会月刊，2001（4）.

[4]刘永泽.中级财务会计[M].大连：东北财经大学出版社，2007.