浅析建筑业的“营改增”及对策

胡献益

[摘 要] 国家税务总局与财政部在2011年联合下发了“营改增”的试点方案。“营改增”推出的意义在于逐步完善税制结构，从税收角度来优化相关试点行业的税负，避免企业多次纳税的现象。同时国家也从税制调整出发，对试点行业的产业结构进行深入改革，促使其进行经济结构调整。因此“营改增”是推进我国经济发展的一个必然的税务措施。目前，试行的行业暂时不包括建筑业，但依照国家对建筑业逐渐规范的力度而言，建筑业实施“营改增”是国家将来对经济结构调整的必然措施。

[关键词] 建筑业；“营改增”；税制改革

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 050

[中图分类号] F810.42 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）08- 0083- 02

1 建筑行业关于“营改增”的背景和必要性

1.1 建筑业“营改增”的背景

自2011年“营改增”方案发布以来，交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务等；部分现代服务业：包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务以及广播影视服务等；邮政服务业3大行业已成了试点行业，并且试点范围已经扩大到全国范围以内。虽然方案中明确指出暂时不包括建筑业，但是国家在试点方案中也明确指出建筑业适用的增值税税率为11%，而且相关政府部门已经组织了不少学者以及建设行业协会对建筑业“营改增”的问题进行了分析以及相关影响的测试。就建筑业企业的特点而言，如产成品的价格较高、对应的产业链上游企业较为复杂且税种较多等复杂现象，因此要调整建筑业的产业结构和经济职能就必须从税制改革入手。

1.2 建筑业“营改增”的必要性

改革是我国经济得以长期增长的有效措施，但是也因此造就了我国经济环境的巨大变化。在税制改革方面，我国起步较晚，起点较高。一些需要缴纳增值税的企业有时候并不能对其进行税额进行抵扣，这在生产设备的购进以及提供生产性劳务中较为常见。也因此这样类型的建筑业企业常常背负着较为繁重的税负，如此企业就无法快速地对自身设备、技术进行及时的更新和改进。这跟一些适用增值税消费型的企业做比较就会处于不利的竞争地位。在2004年之前，我国的建筑业中关于固定资产等设备的购进采用的是营业税的税制，使得这类型的企业无法进行相应的税负抵扣。随后的改革中也有相关的规定在符合一定条件下准许抵扣相关的进项税额，但这并不完善。而“营改增”则是处理这一弊端的有效途径。如此就是使得建筑行业的设备得到及时更新，工作效率得到提高。相关产业链之中的企业的税制改革也会逐步得以实现，降低企业税务负担。所以“营改增”其实在建筑行业也有着必要的意义。

2 “营改增”对建筑业3个方面的影响

2.1 建筑业的企业对于税务筹划的难度将会进一步加剧

理论上而言，建筑业实现“营改增”之后，相关的企业税负会得到减轻。而这样测算的主要前提在于施工建筑企业从市场外部所获得票据能够得到合理的管理，并且所有采购发票能够及时地到位。而现实的施工建筑企业本身具有两大特殊性。①建筑业往往有着施工项目较为分散与不集中；施工地点多为郊区或者一些偏远的地域等。而且施工建筑企业所需要的原材料居多，供应商也有较大的选择幅度，即建筑业的原材料来源呈现出多样化的特点。如此就导致企业无法及时取得增值税发票，那么施工建筑也在进行税额抵扣时就会出现无能为力的情况。②由于建筑业所需要大量的劳务来支撑，其劳务费用和核算也是该行业的一个主要成本。而这大量的劳务多数是来自与建筑劳务承包公司或者一些零散的民工组织。往往民工那里无法取得正规的增值税发票，这就造成了该部分的进项税无法抵扣的现象。而从税率上显示，施行“营改增”之后的税率为11%，导致与原先3%的营业税相比增加了8%的税负。

2.2 施工建筑业的资金链管理风险加剧

建筑业的资金链一直都是业内人士首要关注的问题。施工建筑企业与建设单位之间的工程款支付往往有着严重不匹配问题的存在，特别是一些大额工程款，虽然合同中明确了支付方式和支付期限，但是由于建设单位多数存在资金调拨困难的现象，如此就造成了支付延缓。而“营改增”之后将会进一步加剧企业的经营性支出，使得企业的资金链安全受到更大的威胁。即建筑业施行“营改增”后，施工单位将会出现未收到工程款的情况下预先垫付增值税税款，如此企业的资金链就管理风险就会加剧。

2.3 建筑业企业的会计核算难度增加

建筑业企业实行“营改增”之后将会对相关企业的财务会计核算提出进一步的挑战，主要包括以下3个方面。①会计科目核算方面的挑战。建筑行业类的企业会计核算在“营改增”之前只需在营业税金及附加的科目上做相应的核算，而贷方发生额则是进入“应交税费-应交营业税”的会计科目进行核算，如此简单而明了。但是实施“营改增”之后，建筑业企业的关于增值税的核算科目——“应交税费-应交增值税”就会陡然增值。该会计科目的三级科目将会有9个科目栏，而其中进项税额的科目栏就会达到5个借方科目，销项税额等则会出现4个科目。如此就增加了企业的会计核算的复杂程度和难度。②来自财务报表的方面的挑战。在“营改增”税制改革之前，建筑业类的企业的利润表的主营業务收入之中已经包含了营业税，而税制改革之后，营业税将会被剔除出来，而当期确认的费用只是剔除了部分原材料的进行税额，因此企业的成本就会增大，利润也会相应地降低。此外，“营改增”也将会对企业的资产、负责产生影响。建筑业类型的企业对购入固定资产等设备的入账价值是抵扣增值税后的价值入账，在企业的资产负债总额不变的情况下，就会出现较高的资产负责率。同样的，当固定资产净值下降时，企业的资产结构也会发生变化。③在财务活动中关于增值税发票的规范管理显得尤为重要，特别是针对增值税专用发票的使用、查验、报税等业务也将会进一步加剧财务人员的工作量，即面对如此多而复杂的增值税相关业务，相关人员要拿出更多的精力才可能避免出现工作上的失误。

3 针对“营改增”对建筑业的不良影响应采取的改进措施

3.1 正确把握“营改增”税制改革導向积极应对税务筹划中的问题

“营改增”的税制改革导向之一就是为了调整行业的产业结构，进而调整国家的经济结构。因此，“营改增”势必会存在有利于企业的一面。因此建筑业在未来面对“营改增”的税制改造之时应该做好长期的调整的准备。首先，因为建筑企业在供应商方面的尤其一些不规范供应商方面极难取得相应的规范增值税发票。这就会加剧企业的税务筹划难度，加剧企业的税务负担。而根本上就是增加了企业现金流出，提高建筑企业的运营成本。但这样的情况势必会得到改善，因为“营改增”就是为了规范这样的问题而出现。其次，就本质上而言，“营改增”就是让企业灵活领会税制改革政策，积极应对市场的变化，加强增值税的抵扣意识，合理把企业的税负化整为零转移到相关产业链之中。最后，“营改增”必然会给建筑企业提供新的税务筹划的空间。因为“营改增”就是为了企业能够及时地更新固定资产设备和改进技术。因此建筑企业面对“营改增”税制改革之时应当对本企业的财务人员进行多方面的培训，提高企业财务人员的税务筹划的能力。

3.2 加强建筑业管理体制改革，创建优良的资金链管理环境

“营改增”的另一个作用就是促使企业进行管理改革。当前，我国的建筑企业存在的一个较为普遍的问题就在于管理体制落后，资金链安全往往处于较大的风险之中。原因具体如下：①“营改增”是一个百年难遇的机会，建筑企业应该借此机会改变其粗放型管理经营模式。按企业的实际情况进行精细化管理，使得企业能够借助“营改增”实现较为稳定资金链管理模式，从而降低企业的资金成本。②企业应该加强与供货商以及税务局的合作，全面实现税务发票的合理到位，避免因发票不到而发生的资金流失现象，从而减少企业税负压力。

3.3 强化会计核算培训提高财务会计核算技巧

“营改增”最终的落脚点还是建筑业的财务人员的身上。企业财务人员的会计素养和业务素质往往是税制改革的重要影响因素。所以企业应该加强财务人员的会计专业水平的培训，同时强化财务人员的税务知识。实务中很多企业的财务人员对税务方面的知识都是较为缺乏的。所以企业应该借助“营改增”的机会，加强财务人员的税务知识培训，增强相关人员对“营改增”的政策和实际操作的了解。特别是对劳务成本的核算以及财务报表的编制要有深刻的理解和认识。此外关于“营改增”之后，企业应该根据自身实际情况判断增值税发票的合规性是否对建筑企业造成较为有重大的影响，同时采取有效措施加强这方面发票的管理。

主要参考文献

[1]詹敏.“营改增”对施工企业税负的影响与建议[J].会计之友，2014（2）.

[2]张细妹.浅谈“营改增”对施工企业的影响[J].会计师，2013（10）.

[3]姜秀峰.“营改增”对施工企业财务工作的影响[J].会计之友，2013（26）.