中小企业税收筹划问题探讨

作者简介：陈娉娉（1984—），女，江苏省扬州市人，工作单位：扬州市职业大学，职务：教师，研究方向：会计学。

摘要：对于企业来说，如何提高利润一直是最热点的话题。在现今企业税负普遍过重的经济环境中，能够合理、合法地为企业减轻税负进而提高企业利润无疑是一举两得的事情，而这样的方法便是税收筹划。税收筹划除了在大企业得到广泛应用之外，更是当前无数处于困境的中小企业的福音。本文首先介绍了税收筹划的概念及特点;分析了税收筹划在中小企业实施的局限性，并结合笔者的调研企业分析了税收筹划在中小企业的可行性，最后给出结论。

关键词：中小企业;税收筹划;可行性在我国经济持续飞速发展的大环境下，税收在影响企业利润方面占据了越来越重要的地位。如何合理合法的减少企业的税收是每一位企业管理人员最关注的问题。目前我国的中小企业占企业总数的大多数席位，由于它们自主经营、自负盈亏的特点，如何最大限度的节税变得更加至关重要。但同时，又由于中小企业的一些普遍存在的弱点，譬如财务人员素质不高、管理较混乱等问题，让中小企业在其税收筹划方面也有很长的路要走。

一、税收筹划的概念及特点

1、税收筹划的概念

税收筹划指的是企业在不违背相关法律法规的前提下，通过合理安排对纳税人的投资、筹资、日常生产经营等活动，达到节税、避税目的的一系列方法。根据企业不同的活动行为，税收筹划可分为投资活动的税务筹划、生产经营活动的税务筹划、筹资活动的税务筹划等。

2、税收筹划的特点

2.1、合法性。税收筹划与偷税漏税有着本质的区别，税收筹划是被国家所认可并给与支持的行为，其必须在法律许可的范围内进行。

2.2、前驱性。企业的税收筹划是在应税行为发生之前进行的，目的在于让企业在能够纳税时即减少税收。

2.3、目的性。企业进行税收筹划是通过选择可以从纳税收入中扣除的项目或者递延纳税的时间来降低税收支出。

2.4、普遍性。各税种的纳税人、纳税对象、纳税地点、税目、税率、减免税及纳税期限等方面的规定普遍存在差别，这些差别为纳税人提供了更多税收筹划的机会，基本上每个税种都可以采取一定的办法节税，体现了税收筹划的普遍性。

二、中小企业税收筹划的意义

目前，税收筹划在世界其他国家以及我国的大型企业中已经运用得比较广泛和熟练，而中小企业这方面的发展却仍然落后。绝大多数中小企业还存在融资难、负担较重、、产品竞争力较弱、生产技术水平低下、财务管理水平不高等不同程度的问题。另一方面，随着我国法律制度的完善，偷税漏税等违法犯罪行为也难以实施，相反却要承担很大的风险和代价。因此，在中小企业本身融资难的情况下，如果能够有效地利用符合规定的税收筹划减轻中小企业的税负，减少企业的纳税成本，综合性地提高企业财务管理能力，将会能很大程度上优化企业利润，增强中小企业的市场竞争力。

三、中小企业税收筹划的局限性

1、企业财务人员专业素养较低

中小企业由于规模小，利润不高，因此一般会尽可能的降低人工成本，很多企业一名会计兼任成本会计、管理会计等职务，并且会计人员普遍学历较低，缺乏一定的专业素养，只是简单的做账并不会考虑到深层次的税收筹划方面的问题，也没有能力通过合理的税收筹划为企业节税。笔者在一家中小型企业调研中发现，该企业的会计人员只有一人，且未系统学习过会计理论知识，依靠这样的人员去做税收筹划是不可能的。

2、企业中高层管理者税收筹划意识淡薄

中小企业经营管理者大多数不是专业人士，缺乏财务方面的知识，在企业的经营方面仅仅只是简单听从旁人意见，很难提出自己的见解。同时，管理者的目光主要集中在利润表的数字，而不会透过利润表去思考如何在税务成本上做文章进而提高企业利润。这其中还因为缺乏对税收筹划的科学认识，并将其同偷税漏税等违法行为等同起来，使之成为不敢触碰的烫手石。

3、税收筹划存在一定的风险

在对企业进行税收筹划的过程中，国家的税收政策可能会产生变化，之前所制定的节税策略可能就难以施行甚至会给企业带来损失，中小企业经营规模较小，不宜承受太大的风险。此外，企业缴纳税收的时候还是需要税务机关的审核，最终的决定权还是在税务部门，企业的税收筹划策略即使做的再完美，如果不能被税务机关认可也是徒劳。

四、中小企业税收筹划的应用可行性

在企业的投资活动、经营活动中有很多种可以被选择的方案来进行税收筹划，例如对外投资的税收筹划、租赁的税收筹划、销售方式的税收筹划等等。笔者在为期一年的企业调研服务中，针对企业的实际情况，为企业提供了以下几种较为合适的稅收筹划方案，并且实践证明能够有效地为企业节税。

1、企业租赁设备的税收筹划

由于中小企业的流动资金较少，当企业想购买价值上百万的固定资产的时候，通常情况下会想到银行贷款，但是由于中小企业本身的局限性时常造成银行拒绝其贷款的申请。从税务筹划的角度出发，租赁固定资产比贷款购买要更加适合。主要因为通过向银行借款购买固定资产产生的利息不能直接从企业所得税税前扣除掉，而要进行资本化，计入固定资产的成本中去，则只能通过计提折旧进行税前扣除;而租赁固定资产，如果是经营租赁支付租金的情况，支付的租金便可全部从企业所得税税前扣除，这样能够减少非常可观的一笔税费，进而增加企业净利润。笔者服务的企业1014年租赁一台设备，一年支付租金20万元，企业所得税能够少缴5万元;而如果企业贷款500万元购买这台设备，以设备使用10年，现在银行提供给中小企业的贷款利率6.9%来计算，只可减少企业所得税约1万元。对于中小企业来说，即使是1万元的差距也是值得实践的。

2、企业投资活动中的税收筹划

企业的对外投资主要有购买债券、股票等金融资产的形式，而企业购买其他企业的股票取得的利息收入是不允许从应纳税所得额中扣除的。但是，如果企业换一种投资方式转而去购买国债，则国债产生的利息收入是免税收入，可以全部从应纳税所得额中扣除，这样减少所得税的支出，增加净利润。

3、结算方式的税收筹划

在中小企业日常结算过程中可以采用的税收筹划主要目的是延期支付税款，使企业的纳税时间和收到现金的时间一致或者迟于收到现金的时间，减轻企业支付现金流的负担。主要采取的措施有：采用赊销或分期收款的结算方式，另外在货款未收到的情况下不开具发票，减少货款未收但是企业账上已确认收入所带来的垫付的税款的产生。这种策略的运用也要考虑到尽可能地保持好企业间的相互信任关系。

五、结论

在现今原材料价格上涨、融资难以及其他政策原因限制的环境下，中小企业想要得到长远的发展需要自谋出路。税收筹划作为很少触及的领域，如果能够先人一步，利用一定的方法为企业合理合法地避税、节税，减少企业的应纳税额，提高企业利润的目的，将会在很大程度上增强企业的综合竞争力，在困境中仍然能够稳步前进。这就要求企业能够提高会计人员的综合素养，将税收筹划领域重视起来，在本企业人员相关知识技术不具备的情况下可以考虑从会计师或税务师事务所聘用人才给予一定的建议，同时也可以聘请专家学者作为企业的顾问人员并且定期给企业相关人员进行税收筹划方面的培训以弥补企业专业人员的不足。（作者单位：扬州市职业大学）

参考文献：

[1]唐迎霞.中小企业税收筹划的有效性研究[J]..经济视角，2010，（9）：62-64.

[2]叶榕.中小企业税收筹划研究.云南大学硕士学位论文.2007