应收账款的控制与管理分析

江林玻，李君彦，王 欢

(重庆工商大学会计学院，重庆400067)

1 应收账款形成的原因与后果

现阶段市场日益竞争激烈，越来越多的企业采取了赊销的手段来达到扩大营销的目的。就现代市场经济本质而言是信用经济，信用销售已成为企业争取客户，扩大销售和经营规模的最有效手段。在社会主义市场经济下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。对于同等的产品价格，类似的质量水平，一样的售后服务，实行赊销的产品销售额大于现金销售的产品销售额。因此，客户从赊销中获得利益，降低了企业的利润，于是产生了应收账款。由于竞争引起的应收账款，其实本质上是一种商业信用。但是应收账款多了也伴随着一定的风险，因为企业的应收账款是属于资本，按其道理是要交税，所以企业承担了很大的税，减少了企业的流动资金，企业的生产等因此受到了很大的影响，并且由于一些企业片面地追求利润最大化，鼓励销售人员去做，导致应收账款巨大，有些成为了坏账，最后严重者将导致企业的倒闭。所以控制管理好企业的应收账款的收发变得越发的重要。

2 应收账款的有利影响

2.1 提高了市场准入条件

一些资金实力较弱的商家，虽然能够满足销售渠道，生产技术、生产过程中所需资金等受到限制，但却无力承担赊销所占用的巨大资金量，使得资金滞留在销售环节，导致资金链的断裂。最终淘汰了部分实力相对弱小的商家，赢得了市场上的胜利。

2.2 增加销售量

在现阶段的市场经济条件下，如果不能满足市场经济的需求，对企业就意味着损失，所以企业为满足市场的需要，实行赊销的营销策略，可以扩大企业的销售量，将产能的效果最大化。

2.3 减少库存

企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出;相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。

3 应收账款的不利影响

3.1 应收账款回收周期过长

部分企业回收账款模式为本次销售结清上一笔销售货款，本次货款下次进货是结清。假如经销商进货周期为一个半月，导致账款回收也在一个半月以上，增加了巨大的机会成本。

3.2 赊销政策不完善

大部分企业往往会制定一些赊销政策，但在实际中却没有得到正确的实施。一方面是由于市场激烈竞争，企业领导及销售人员在短期利益的驱使下，不顾购买单位是否符合赊销条件，就给予其赊销政策，以将商品赊销出去。另一方面在涉及一些老客户的时候，公司出于多次合作的信任，放松了对其信用条件的审核，而近期该客户出现了重大的变故，最终造成大笔的坏账。

3.3 企业效益下降

发出商品，开出销售发票货款却不能同步收回，而销售事实已成立。在实行权责发生制的会计制度下，这种销售收入势必导致没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年应收账款，则还会产生用企业流动资产垫付股东分红的现象。久而久之就会影响企业资金的流转，进而影响企业生产计划、销售计划等无法达到计划的效益目标。

3.4 增加了企业的机会成本

由于应收账款的大量存在，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。在催收期间，因应收账款而迫使企业投入大量人力、物力和财力，加大了催收成本。同时因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。各种成本费用增加，使资金丧失盈利机会，增加了巨大机会成本。

4 应收账款管理和控制途径

4.1 采取现金折扣方式

企业可以实行销售量返点的政策，这样扩大了销售量，不过只能算是销售手段。面对应收账款管理，还应提出新的财务管理政策，企业可以采取现金折扣政策。在本身销售返点的折扣率上提高，但是增加现金折扣，总的折扣率不变。

4.2 建立企业财务管理人员培训机制

提高财务管理人员的知识水平与业务能力。实行多层次的培训，不断更新财务管理人员的知识结构，包括计算机、会计业务、金融、法律等各方面的知识与技能。从而不断提高企业财务管理人员的知识水平与业务能力，以适应现代企业财务管理工作不断发展的需要。

4.3 建立合理的信用政策

1)建立正确的信用标准。确定客户的信用等级，企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须由特定的人或部门来完成。信用管理的基本职能包括建立客户信用档案、管理客户信用、进行信用风险分析、科学制定客户的信用额度。企业对自己的客户应收集信息，对老客户要建立健全信用档案，制定一套完整的历史信用记录。对新客户的信用管理包括:进行信用调查，信用评估和制定合理的信用政策。企业在向客户提供信用之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对客户提供信用后，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。

2)建立恰当的信用额度。信用额度是根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，确定恰当的信用额度能有效防止由于过度赊销超过客户实际支付能力而造成损失。