浅谈审计项目质量控制

谢艳华/黑龙江省审计厅

浅谈审计项目质量控制

谢艳华/黑龙江省审计厅

审计质量是指审计工作过程及结果的优劣程度。广义上讲，审计质量是指审计工作的总体质量；从狭义上讲，审计质量是指审计项目质量，即具体审计项目的审计质量，它直接关系到审计目标的实现和审计监督作用的发挥。而审计项目质量控制是审计工作质量控制的核心内容，是提高审计工作质量的保证，它受审计客观环境的影响，并贯穿于审计的全过程。在审计监督工作日益重要和任务越来越重、要求越来越高的新形势下，审计质量问题越来越成为影响审计事业生存与发展的重大问题。个人结合审计实践，围绕如何加强审计项目质量控制做一些探讨。

一、做好审前调查，提高审计方案的科学性

《审计准则》第五十七条至第六十九条分别对审前调查做出了明确规定。第五十七条“审计组应当调查了解被审计单位及其相关情况。评估被审计单位存在重要问题的可能性，确定审计应对措施，编制审计实施方案”。第五十八条至第六十九条分别要求审计人员从单位性质、组织结构；职责范围或者经营范围、业务活动及其目标，相关法律法规及其执行情况等方面了解被审计单位及其相关情况；从控制环境、风险评估、控制活动、一般控制、应用控制等了解被审计单位相关内部控制、信息系统控制情况等。因此，审前调查是确定审计范围、审计重点内容、选择审计方法和步骤、制定审计实施方案的重要环节，是审计项目质量的审前控制。要想确保审计质量，进行审前调查是必不可少的一项重要环节。这就要求审计人员了解掌握审计项目的基本情况，了解被审计单位相关内部控制执行及信息系统控制情况等一系列需要调查了解的内容，对所掌握的情况进行认真细致的分析，确定审计重点，做到科学、全面、合理考虑，减少随意性和审计风险。

二、编制好审计实施方案，提高项目审计实施的可操作性

审计实施方案是整个审计项目的指导性文件，在审计项目质量控制中起着龙头作用。一是审计实施方案应当将审计工作方案的目标具体化。具体说审计实施方案是通过统筹计划和安排，明确具体审计目标和范围、确定审计内容、重点和审计措施，从根本上规定了项目审计实施方向，其编制要力求格式规范、要素完整、重点突出、审计步骤和方法切实可行。二是实施方案是项目审计和质量检查的标准。通过实施方案，可以判断审计人员审了什么、怎么审的、结果如何，有无达到方案要求，从而最大限度地减少审计人员的随意性。三是审计实施方案是撰写审计报告的基础。审计《审计准则》第一百三十一条规定“审计组在起草审计报告前，应当讨论确定下列事项：（一）评价审计目标的实现情况；（二）审计实施方案确定的审计事项完成情况……”等。第一百三十三条规定“审计组应当只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不适当或者不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不得发表审计评价意见。”《审计准则》对审计组在审计报告起草前及审计报告中的审计评价都做出明确具体规定，因此，审计实施方案是审计质量控制的灵魂，是审计人员实施审计的具体指南，它对审计实施具有全面的指导和控制作用。

三、做好审计工作底稿，提高审计证据的可靠性

审计工作底稿，是审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料，它是审计证据的载体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。它是编制审计报告、提出审计意见和建议、评价审计人员工作质量的重要依据。审计项目质量的高低在很大程度上取决于审计工作底稿的编制质量。审计工作底稿内容必须实事求是、客观公正，摘录事项内容要完整、翔实，数字要准确，表述要恰当。审计工作底稿之间相关事项应建立清晰的索引，审计工作底稿所附审计证据及相关的证明材料要充分、可靠、有说服力。审计人员对所编制的审计工作底稿的真实性和完整性负责。审计人员在实施审计过程中应当依照法定权限和程序获取审计证据，获取的审计证据要真实、可信、有效，要足以证明审计事项的真相，足以支持审计处理处罚决定。

四、撰写好审计报告，提高审计报告的实用性

审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面证明。是审计人员工作成果的总结和最终体现，审计项目的质量集中体现在审计报告上，为此，撰写好审计报告至关重要。要提高审计项目的质量，就要重视审计报告的编写。第一，在审计报告形成阶段审计项目管理者应再次核对审计实施方案、和审计工作底稿的一致性，在出具审计报告前要认真完成对审计取证和审计底稿的复核工作，避免重大问题的漏查等问题，及时采取补救措施，防范和规避审计风险。第二，必须根据审计目标，以审计认定的事实为基础，在防范审计风险的情况下，按照重要性原则，从真实性、合法性、效益性方面提出审计评价意见。评价要准确适度，对于审计过程中位涉及、审计证据不适当或者不充分，评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不得在审计报告进行评价。审计报告措辞要严禁、定性要准确，处理意见要客观公正、实事求是。第三，对于审计查出的问题要进行认真的研究分析，要站在宏观的角度把握和处理问题，注重审计成果转化，充分发挥审计在促进经济和社会发展中的积极作用，为政府领导宏观决策提供依据。