我国中小企业货币资金内部控制分析

张学峰

一、中小企业货币资金内部控制管理的现状分析

企业的货币资金内部控制是指企业为了保证货币资金的安全、完整，保证货币资金收付业务的合理、合法和有效，保证货币资金收、付、存信息的真实、合法、完整而建立的各项控制政策与程序。其目标是企业管理层建立健全内部控制的根本出发点。中小企业普遍认为货币资金内部管理重要，但从现实情况发现其内控问题是中小企业货币资金管理实施最大的阻碍，依据国内学者广泛的调查和研究，我们可以勾画出我国中小企业货币资金内控实施情况的现实状况。

现金是流动性最强的资产，而中小企业没有建立明确的内控目标，也未采取切实有效的管理方式，所以偷盗、挪用甚至贪污等舞弊现象比较严重。当前现金管理的主要问题是制度虚设，是否完全按制度执行，完全掌控在掌管现金的主要领导手中，现阶段中小企业货币资金内部管理主要存在以下问题。

1.货币资金管理主观随意，内部管理较混乱。

企业现金管理缺乏计划，缺乏统筹兼顾。专项资金、重点项目被面子工程、消费基金挤占，随意性导致该用的钱无法落实，使现金管理流于形式，大多数中小企业缺乏控制。领导意志、情感代替了计划、制度，完善的现金管理制度约束自己的手脚，以满足自己需要为管理意图，导致现金管理失控，民主理财成了形式，缺乏公开透明；而家庭式的个人小企业，全由一个人的政策水平和道德水平掌控现象也较普遍。

2.一支笔审批，相关规定未严。

大部分中小企业并非依靠内部会计控制进行授权审批，而主要依靠“一支笔”进行审批。由于现金的诱惑力，现金使用的随意性、盲目性往往使现金管理不到位，缺乏控制，领导意志代替了计划，情感代替了制度，把有计划、专款专用、统筹兼顾抛在脑后，不愿意用完善的现金管理制度约束自己的手脚，以满足自己需要为管理意图，导致现金管理失控等现象。

3.企业执行货币资金内部管理的情况不够主动。

在现行企业内部管理结构中，80%的民营企业主要由企业管理层做内控的一把手，由于国家监管部门对中小型企业建立和健全相关内部控制的要求较低， 他们自身因经营规模的有限、组织结构的相对简单，对于资金管理的规范要求就相对放松，没有严格执行货币资金控制制度。

二、解决货币资金业务内部控制制度存在问题的对策

1.建立不相容职务岗位分离制度。

不相容职务是指企业里某些相互关联的职务，如果集中于一个人身上，就会增加发生差错和舞弊的可能性，或者增加发生和舞弊以后进行掩饰的可能性。这是中小企业建立相互约束机制的基础。就会计部门来讲，出纳和会计这两个职务，不能由同一人担任，即出纳只负责货币资金的收付、保管各种空白收据、支票、发票等，不能兼任会计审核、会计档案保管和登记债权、债务、收支、费用等分类账、总账的工作，应该根据分工原则，尽量将涉及现金的业务由不同的人员来完成，避免只由一个人办理货币资金业务的全过程的现象。如果企业的确人手有限，则应保证实行钱账分管，即管钱的不管账，管账的不管钱。此外，中小企业还应该注意以下几种职务之间的分离：授权批准职务与执行业务职务；业务经办职务与财产保管职务；财产保管职务与会计记录职务。

2.建立授权审批制度，各司其职，杜绝一条龙作假的现象。

货币资金支出审批手续的规范化、制度化，既可减少某些不必要的支出，又可以防止侵吞和挪用行为发生。具体可以包括：①授权权限，即审批人应当根据批准制度的规定，在授权范围内进行审批；②授权批准程序，企业的有关部门或个人在用款时，應当向审核人（会计主管）提交支款申请书，注明款项的金额、用途、支付方式等，并应附有关的合同或送货清单、签验货证明等。审核人应对该申请的真实性、合法性进行审核，并核实该笔业务的手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等，对不符合规定的支付申请，审核人应当不予办理；接下来，审批人（企业负责人）应当对审核后的支付申请批复，最后交给出纳人员办理支付手续。

当然，在这一整个过程中，必须具备一个主要前提，那就是除了建立不相容职务岗位分离制度以外，还应当加强企业的内外部监控。

3.建立票据与印章的管理制度。

票据和印章的管理对一个企业来讲是货币资金业务得以正常进行的保证，有了票据和印章，就可以支配企业的货币资金运动。所以，企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并设置专门的登记簿进行记录：购入票证时及时登记，妥善保管；详细登记用途；领用时必须按编号顺序使用；防止空白票据的遗失和被盗用。同时，还要加强对银行预留印鉴的管理，在实际操作中，一般是由出纳保管空白支票和个人私章，财务专用章由会计或其他授权人员保管。严禁只由一个人保管全套银行印鉴和空白票据。

4.加强现金管理，推行会计电算化。

会计电算化对现金流量能以最短的时间、最快的速度、最好的质量获取现金信息，对下属单位，进行随时有效的监控和指导，特别有利于跨地区、流动分散单位的远程数据交换，是财务核算、中央控制管理的最好手段，将收入、支出、库存、现金流向、应收账款、项目投资等信息列入程序，自动生成汇总，让人一目了然。对获取的财务数据，要进行对比性分析，从数据处理分析中，找出财务管理的得与失。只有经过处理分析后的信息，才能给企业管理提供参考和帮助，所以，开发利用会计电算化，对管理理念的延伸、管理方法的创新都有不可替代的作用。

5.加强对会计人员的法制教育，提高会计人员的业务水平。

企业的经营活动离不开人这个主体，要保证货币资金的安全和运作畅顺，就必须保证货币资金业务岗位人员的素质。企业的会计人员必须有《会计从业资格证》，这是对从事会计工作人员的最起码要求。对货币资金岗位的人员进行定期换岗，应当鼓励会计人员多学习相关知识，定期参加后续教育，不断提高业务水平。