十项费用税前扣除时需要提供合法有效凭证

程辉

企业年度汇算清缴时，需要自行计算全年应纳税所得额，此时不可避免涉及到税前扣除项目。其中税前扣除凭证除了发票外还包括哪些特殊事项的凭证呢？

一、工资薪金。纳税人支付给本单位员工的工资薪金，以工资表和相应的支付单据为税前扣除凭证。纳税人应按规定保管工资分配方案、工资结算单、与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册等证明材料，作为备查资料。支付外派劳务人员的工资薪金，以劳务公司开具的发票、与劳务公司签订的用工合同以及支付单据为税前扣除凭证。

二、广告费和业务宣传费。纳税人发生的广告费和业务宣传费，以发票和支付单据为税前扣除凭证。对标有本单位名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税前扣除，但应提供证据证明与业务宣传有关。

三、会议费。纳税人发生的会议费，以发票和支付单据为税前扣除凭证。应保存会议时间、地点、对象、目的、内容、费用标准等内容的证明，作为备查资料。

四、差旅费。纳税人发生的差旅费支出，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证；差旅补助支出需提供纳税人参照国家或地区制定的补助标准、以及出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。

五、通讯费、交通费、误餐补贴。企业发放的通讯补贴、交通补贴、误餐补贴，在不超过工资总额14%范围内，凭纳税人制定的补贴标准、支付单据在税前扣除。单位员工将私人车辆提供给企业使用的，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。应由个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。

六、劳动保护费。纳税人发生的劳动保护支出，包括购买工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等，符合有关规定的以发票和支付单据为税前扣除凭证。

七、利息支出。纳税人向银行借款而支付的利息，以借款合同、利息结算和支付单据为税前扣除凭证。向非银行金融企业借款而支付的利息，以发票、借款合同、资金收付、利息结算和支付单据为税前扣除凭证。

非银行金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业。纳税人向非金融企业或个人借款而支付的利息，以发票、借款合同、资金收付、利息结算和支付单据为税前扣除凭证。具有个人所得税代扣代缴义务的纳税人，应提供完税凭证。纳税人在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

八、赔偿费。纳税人按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费，以与职工（或家属）签订的赔偿协议（或法院文书）、相关部门出具的鉴定报告（或书面证明）以及当事人签字的支付单据为税前扣除凭证。纳税人在经营过程中实际发生的赔款和违约金等支出，以当事人双方签订的赔款协议（或法院文书）、检验报告（或事故鉴定）、相关合同以及支付单据为税前扣除凭证。

九、水费、电费。纳税人的水费、电费等由物业公司代收的费用，以物业公司的发票、费用使用及分摊表、支付单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好费用代收代缴记录，以备核查。纳税人与其他单位、个人共用水电的，凭租赁合同、共用水电各方盖章（或签字）确认的水电分割单、水电部门开具的水电发票的复印件、支付单据等作为税前扣除凭证。

十、工会经费。企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。除委托部门提供的《工会经费收入专用收据》外，也可凭转账完税凭证和现金完税证上所载明的工会经费金额进行税前扣除。