【无】字处方的偷税玄机

周淳 刘海燕

荆州市局稽查局对该市某医药有限公司检查时，发现该企业存在2010至2012年销售处方药品收入不上账等隐匿收入的情况。市局稽查局通过稽查，追缴该公司增值税25万元，并处少缴税款0.5倍的罚款，对其少缴的税款从滞纳之日起，按日加收滞纳金。

检查受阻 节外生枝

该公司是以药品零售为主，2012年申报销售2416万元，缴纳增值税74万元，税负为3.06%，在荆州市设有门店10家，公司本部位于其第一药店的楼上，其标准化的配送中心也设在第一药店的楼上，第一药店占地约1000平方米，公司所有门店及办公场所均为租赁。公司药品销售均采用直接收款方式，以品种齐全，药价便宜著称，在荆州市医药零售行业占有较大份额，该公司企业所得税在地税局缴纳。对于此次检查，市稽查局此前专门召开了医药行业自查约谈会，对此次稽查目的用意进行了宣传动员。

检查人员来到该公司后，检查小组兵分二路，第一组负责检查医药公司财务室，第二组负责检查其第一药店的收银台。第一组人员向企业负责财务的老总出示税务检查通知书和相关证件后依法进行税务检查。企业财务老总辩称主管会计和出纳出差，要求延后进行检查，检查人员告之相关账目凭证资料应都在企业保存，负责财务的老总应该对企业的情况很熟悉，检查将持续一段时间，可以边等主管会计和出纳边进行检查，企业财务老总只得同意。

检查人员要求所有财务人员离开座位，将对其电脑中的资料进行拷贝，负责财务的老总又表示电脑里有些是财务人员私人隐私，检查人员解释财务室属于企业的生产经营活动有关场所，税务稽查人员有权检查，如属个人隐私，将不在拷贝之列。无奈之下，财务老总只好示意工作人员离座，检查人员正准备检查电脑时，突然电脑断电，财务负责人表示门店正准备装修升级，负荷过大，电路烧了。

同时第二组负责检查药店收银台系统的检查人员也出师不利，他们先表示要查看收银系统，企业的工作人员称现在销售很忙，检查会影响他们的正常经营。好不容易等收银空闲下来，检查人员准备查看数据时，发现收银员的页面上无相关权限，只有店长才有权限，等店长来时，门店也断电了，直到企业下班电路仍未恢复。

分析数据 追踪疑点

检查第二天，企业修复了相关电路，检查人员再对财务室电脑进行检查时，电脑显示相关数据丢失，利用相关软件对电脑进行修复，由于文件都被深度粉碎，恢复数据均为乱码。检查小组将企业财务核算系统和销售系统中数据进行了对比，发现毫无差别，收银系统似乎也看不出问题。

道高一尺，魔高一丈。检查人员联想到可以从GSP药品经营管理信息系统核查公司的进销存。目前GSP药品经营管理信息系统的数据采集，是由各级医药企业自行录入，该企业的数据也是由企业的质管人员于每天下午四点录入后上传。在GSP药品经营信息系统中，检查人员发现该企业的销售数据与企业销售系统中的销售完全一致，从购进的上游企业反馈的购进信息，居然也与企业的财务购进数一致，难道该企业就真的没有问题吗？

如果是这样，为何在检查时企业要层层阻挠，为何在财务显示企业长期微利甚至亏损的情况下，还在不断新设门店？带着这些疑问，检查人员将企业的财务数据进行了分析，企业虽然将市医保、区医保、银联的数据全额上账，可其申报的销售收入与市医保、区医保、银联和普通发票收入几项相加总和比较，相差无及。难道没有医保和银联刷卡的消费者购买药品时就都开具了发票？此为疑点一；公司对所有的门店进行统一核算，汇总核算盈亏，可是该企业在财务核算时竟然不按门店对成本费用进行归类，不编制各个单独门店的盈亏表，不单独考核各个门店的盈利情况，按财务提供的数据，检查人员分类考核部分门店发现大多数长期处于亏损，该企业不仅不将这部分门店关停，反而又准备新设门店，此为疑点二；在门店实地检查时，发现企业将药品分为红签和蓝签两种，红签为OTC非处方药，蓝签为处方药。在企业的销售系统中商品分类代码中有很多处方药如“安络化纤丸、冠心舒通胶囊、利脑心胶囊、黄葵胶囊”，可是销售系统中这类药品显示的销售数量却很少，甚至没有，此为疑点三。

质管取证 揭开面纱

检查人员通过上述数据分析进一步寻找真相，企业很有可能将蓝签即处方药品部分未上账。如果如分析的一致，那么销售系统中的库存处方药品数量应该与实际数量不符，检查人员随机核查了几种处方药的库存数，果然实际的库存数都大于销售系统中的动态库存数。那么未上账数量究竟是多少呢？

带着这些疑惑，检查人员又再次分析了企业的购进流程，药品购进时，随货同行的发货单有两联，一联购进时仓库验收入库录入销售系统后交财务，让其进行财务处理；一联仓库交质管部门，让其对药品效期进行管理，超过效期药品要进行相应处理。财务部门无法取证，那么质管部门就是另一个突破口。检查组当即检查了企业的质管部，在质管部找到了企业还未销毁的2013年随货同行单据，通过将单据与销售系统中的入库数据进行逐笔核对，果然发现部分蓝签处方药品未入库未入账，奇怪的是，在每张未入账的单据上方都标有一个“无”字。

在证据面前，财务负责人终于承认了未将部分处方药品上账的事实，原来该企业长期将部分处方药品不上账，并与其上游批发企业协商好，对这部分不准备上账的处方药品不索取增值税专用发票，上游批发企业对这部分不开票的处方药品提供10%的销售折扣，同时也不将这部分药品录入GSP系统，这个“无”字就是无增值税的意思。至此，该企业隐匿收入一案终于水落石出。

案件剖析 举一反三

部分医药零售纳税人为获得高盈利，往往铤而走险，直接以少申报收入的方式进行偷税来赚取利润，而且大部分消费者不会索取发票，为此，税务部门应该在医药零售行业加强推广使用控税收款机。同时还可以开展有奖举报，如果医药零售纳税人销售药品时不通过税控收款机收款，消费者可以有奖举报。在日常的医药零售企业管理中，可抽调部分管理员采取坐店观察法，分析医药零售企业的现金、银行卡、医保卡的销售比例，确定大致的比例构成。同时，可以加强与医保局、药监局的横向联动，定期取得其医保的销售收入，再根据确定的比例推算出销售收入，并与其当期收入进行比对，确定重点监控对象。通过采取多种手段，比如与药监局加强联动，可以在征管分局加装与药监局联网的GSP药品经营管理信息系统等，使税务部门能够随时对所有辖区医药企业的药品来源去向进行查询，便于税管员巡查时发现问题。