创新注册税务师行业的发展方式

伍唯佳

注册税务师是市场经济条件下坚持社会化、专业化、市场化发展的必然结果，是维护税收事业健康发展的一支重要社会力量，是税收征管的重要注册部分，近年来，该行业获得了社会认可，并取得了快速发展和辉煌成就。

一、注册税务师行业发展的现状

第一，发展现状。注册税务师及税务师事务所脱钩改制后，按照市场化发展思路，奉行专业化发展思路，行业发展取得了前所未有的成绩。根据中国注册税务师协会公布统计数据，截至2012年12月31日，全国从事经营的税务师事务所共4934户，比上年增长5.72%。其中，有限所4066户，占82.41%；合伙所868户，占17.59%。税务师事务所的注册资金总额28.27亿元，运营资金总额1.8亿元，资产总额180.59亿元，分别比上年底增长14.69%、2%和36.36%。全年税务师事务所利润总额3.08亿元，比上年增长6.94%，委托人总户数230.1万户次，比上年减少1.58%。全国从业人员96540人，比上年增加7.14%，从业人员中，执业注册税务师36437人，比上年增加6.4%，占从业人员总数的37.74%。2012年度注税行业经营收入总额118.17亿元，比上年增长21.41%。其中，主营业务收入116.48亿元，占行业经营收入总额的98.57%；利润总额3.08亿元，占行业经营收入总额的2.61%。

第二，发展前景。纵观世界，注册税务师已经是一个普遍行业，成熟度非常高，很多国家制定了法律，如日本的《税理士法》，法、韩的《税务士法》，德国的《税务咨询法》等，日本有80%以上的中小企业申报纳税都是由税理士完成，澳大利亚约有75%的个人、95%的公司均委托税务代理机构代理申报纳税。而目前我国约为10%，发展空间还很大，注册税务师在国际上已经有80多年的历史，我国的注册税务师行业市场化运作才10多年历史，社会知名度不是很高，服务市场不广，但随着我国经济发展、法律地位提高和税收征管手段、技术的日益完善，注税行业必将迎来发展的春天。

二、注册税务师是社会化分工的产物

（一）专业化程度高

1、专业知识更符合行业特点。注册税务师所具备的专业知识，具有行业特点，对税法的研究掌握范围更广、难度更高、实用性更强，是最熟知税收法律法规和政策的社会中介行业。首先，注册税务师考试中设立税法1、税法2两门税法知识考试科目，由于我国目前税法体系中除税收法律法规外，大量存在依据法律法规制定的部门规章，所以注册税务师考试不仅考核税收法律法规，还考核部门规章内容，其他一些经济中介类考试，虽然有涉及，但内容没有这么深入，如律师基本不考核部门规章这些内容。其次，注册税务师还设立了税务代理实务考试科目，对实际工作中的企业纳税申报填写要求、申报流程、所需资料以及纳税鉴证的技术和方法进行考核，重点考核理论在实践工作中的运用，这个科目仅在注册税务师考试才有，其他所有经济类中介资格考试是没有的，这就确保注册税务师能熟悉税收法律法规和政策，并保证具备较高的实际操作能力和水平。

2、特有的执业准则体系。执业准则体系是执业的必备指导，规范执行业务的权威性标准，是衡量执业质量的依据，也是行业协会和政府部门判断执业罪错的依据，对于降低审计风险，维护社会公众利益具有重要的作用。注册税务师行业的执业准则体系根本目的是保障国家税收、纳税人及注税执业人员的合法权益，涵盖了注册税务师执业的绝大部分业务范围，税务专业化和实践性特点非常鲜明，针对性非常强，符合涉税业务的具体要求和特点，与其他经济中介组织执业准则体系则有明显不同，这也保证了注册税务师执行业务时有据可依，摆脱完全依靠个人经验的局面，更有利于行业的监督检查和提高注册税务师执业质量。

（二）服务内容及作用

1、注册税务师具有双重职能。注册税务师服务的内容有别于其他中介组织，其他中介组织基本上是服务于委托人，报告内容的目的性强。而注册税务师行业是具有涉税鉴证与涉税服务双重职能的社会中介组织，有利于维护纳税人的合法权益和保护国家的税收利益，有利于降低税收执法风险和减少税收征纳成本，有利于构建和谐的税收征纳关系，有利于提高税收征管质量和效率。事实证明，注册税务师行业的健康规范发展，为推动我国税收事业发展，促进纳税人依法纳税，维护我国经济社会健康有序发展起到积极作用。

2、注册税务师行业的作用。注册税务师在我国经济的重要地位，不是因为本身发展规模的大小，而是由于其在税收经济中发挥的巨大作用，能充分维护国家和纳税人的权益。根据中国注册税务师协会公布数据显示，全国税务师事务所2009年共调增应纳税额3700多亿元，调减各项应纳税额2500多亿元，调增调减应纳税额合计为6200多亿元，约为当年全国税收总收入的10%，约为广东省当年税收收入的0.7倍，西藏税收收入的177倍。2010年全国税务师事务所共调增应纳税额5800多亿元，共调减各项纳税额5700多亿元，调增调减应纳税额合计为11500多亿元，约为当年全国税收总收入的16%，约为广东省当年税收收入的1.1倍，西藏税收收入的230倍。以上数据充分说明，注册税务师用自己辛勤劳动和微小收入，却对经济产生了上百倍的巨大作用力，为经济的发展写上浓墨重彩的一笔。

三、创新发展方式促进注税行业健康发展

在新形势下，注册税务师行业发展也面临一些困难和难题，受到一些因素的制约和影响，这将会影响到行业的发展壮大，同时也必将对我国税收经济秩序产生重大影响。我们应高度重视，深刻把握，切实解决和完善发展中的存在问题，才能为经济发展保驾护航，发挥中流砥柱的作用。

一是加强注税行业的自律管理。行业自律管理负责组织注册税务师专业技能培训和行使监督管理职责，为维护国家、社会公众利益和注册税务师以及纳税人的合法权益，加强注册税务师之间的联系与合作，充当注册税务师与政府有关部门之间的桥梁和纽带，规范社会主义市场经济起到举足轻重作用。但注册税务师行业自律由于发展比较晚，2006年中国注册税务师协会才制定了《注册税务师行业自律管理办法》，有些地方注册税务师协会2011年才成立，还处于不规范、不完善状态，使得注册税务师行业的健康发展受到了阻碍，也削弱了注册税务师在市场经济发展和税收服务中的重要作用。少数税务师事务所存在违反规定和职业道德的情况，还出现了一些游离于行业管理之外的税务服务工作，影响了行业形象和社会效益。少数地方甚至出现了一些非法经营的机构，严重搅乱了涉税中介服务市场，对社会经济秩序健康和税收政策严肃性造成严重影响。

因此，应加强注税行业的法制建设及基础性工作，坚决打击、取缔非法中介，将游离行业监管外的中介组织通过法制轨道纳入行业管理体制，与原行业内的注册税务师一起接受行业协会的监督管理，接受税务行政机关的指导和监督。通过严格的自律管理，使注册税务师行业能认真遵守法律法规和国家各项方针政策，坚守客观、公正、公平、诚信、合法的原则，使注册税务师全行业充满生机和活力，在社会主义经济大潮中勇立潮头，立于不败之地，实现健康、稳定、快速的发展。

二是完善注税行业的执业准则体系。注册税务师行业应遵循简捷、实用、科学、规范的原则，建立和完善注册税务师执业准则体系框架，但由于注册税务师行业起步时间比较晚，执业准则体系建设明显落后，一些具体业务准则的制定还在逐步建立过程中。执业准则体系的建立和完善，是整个行业健康有序发展的大事，因此，必须加快注册税务师执业准则体系建设的步伐，要集中全行业人员的智慧，认真研究和吸收同行业的先进经验，借鉴符合国际惯例的工作方法，制订体现注册税务师行业特色的执业规范体系。同时，在执业准则发布后，行业协会必须采取有力的措施贯彻实施，否则就会流于形式，并在行业准则范围内，加大监督和处罚力度，增强行业诚信和职业道德，提升行业知名度，保证行业执业质量，满足国家和社会需要。

三是进一步明确注税行业的法律地位。行业自律一方面要求注税行业严格遵守国家法律、法规政策，另一方面需要注税行业用行业内的规定约束自己的执业行为，这些都凸显了法律、法规的重要。因此，明确的法律地位和良好法律环境才是行业自律的关键因素。虽然注税行业发展了十余年，但只是以部门规章形式明确了注册税务师的作用和地位，由于其法律层级较低，导致了行业在发展过程中举步维艰，业务范围小和报告证明效力低等情况。进一步提高注册税务师行业法律地位，为行业的生存、发展创造条件，为行业在市场中形成公平竞争规则，为实施行业规范的、科学的监督管理奠定基础，已成为刻不容缓的事情。通过立法明确其法律地位，使注册税务师有法可依，能提高注册税务师的公信力，扩大业务范围，规范行业准入和管理，厘清税务服务中介市场的混乱局面，充分发挥双重职能，为我国税收事业发挥更大作用。

四是创新注税行业的发展方式。注册税务师行业的发展壮大，离不开服务创新，服务能力和水平的提升。注册税务师行业应探寻适合国情的具有行业特点的创新发展之路，实施服务产品化。由于注册税务师的服务具有价值和使用价值，是一种服务产品。通过对服务产品的标准、质量、成本、效率等无形内容，按照标准化流程，形成可以复制、能进行规模化生产的服务产品，这就是服务产品化。服务产品化具有无形性、一体性等特点，是税务服务经验的总结和提升，将执业风险提前至事前把控，减少注册税务师个人经验判断的风险，能不断的提升和完善服务产品，能提高服务的水平和质量，能降低服务产品的成本和价格。在此基础上，可以根据服务对象和客户的要求，提供个性化的定制或升级服务，对于注册税务师开拓业务、提高核心竞争力具有重要作用，也是未来注册税务师行业发展的一个全新选择。