巧用数据比对 开展税收征管审计

张虎

地方税收收入是地方财政收入的主要来源。审计机关对地税部门税收征管情况进行审计，对促进地税部门依法治税，不断提高税收征管质量，保障地方财政收入持续、稳定增长具有重要的意义。但由于税收工作政策性强、涉及面广、数据量大、资料零散，如何利用计算机技术从海量数据中审查数据疑点关系着审计工作的成败。

笔者根据多年来从事税收征管审计工作的经验和做法，在地税征管审计中充分利用计算机技术手段，从六个方面加大信息系统数据分析比对，创新审计方法，突出审计重点，有效提高了审计效率。

一、工商税务信息对比，严防税源流失

工商注册信息能为审计提供全方位税源信息，是审计人员审查税收征管范围的重要依据。在审计过程中，审计人员将同级工商行政管理局纳入审计实施方案的外调对象，运用计算机手段获取完整的企业和个体户工商户的注册登记资料；根据获取的工商信息分行业筛查出企业和个体户注册明细，并与实际纳税申报明细相对照，重点检查核实已办证未缴税、为逃税更换证、为避税正常户转非正常户等情况。通过工商信息系统数据与地税征管信息系统数据比对，有效防止税源流失。

二、国、地税征管信息对比，严防税费“滴漏”

国税征收的增值税、消费税是地税征收附加税费的基础和依据，因此，获取国税征收信息，是审计地税征收附加税费的关键。将国税征收的增值税和消费税信息与地税增值税、消费税附征的数据信息进行比对，是审计地税附加税费征收是否完整的重要手段。一是在审计实施方案中将同级国税局作为审计的外调对象，运用计算机手段获取完整的国税税收申报征收信息资料；二是对比分析国税税种的申报与地税税种申报，审查同一企业涉税的完整性；三是审查国税税额申报情况，审查同一企业在地税部门附加税额申报的真实性。通过信息对照，核实同一企业在地税应纳的税种和税额，防止应税企业故意隐瞒申报，出现税费“滴漏”现象。

三、国土、地税信息对比，防止税款“萎缩”或“虚增”

土地登记信息能为审计提供特定税款信息。土地权属登记、变更、性质转变等信息是审计土地税金的重要依据。一是审查土地登记在一年以上的信息，与地税土地使用税征管信息进行对比，审查土地使用税征收是否真实、完整。二是审查土地登记在一年以内信息，与地税耕地占用税征收信息进行对比，审查耕地占用税及土地契税征收的完整性、真实性；三是审查土地权属变更信息，与地税土地增值税及契税征收信息进行对比，审查土地增值税及契税征收信息的真实性、完整性。

四、车辆管理信息对比，严防税赋“跑偏”

车辆管理登记信息是审查车辆缴纳车船税、营业税及附加的重要依据。因此，依据车辆登记信息审查车船税及运输服务业营业税及附加的征收申报情况，成为税收征管审计的重要方法。

一是将非营运车辆管理信息与地税非营运车船税征收信息对比，审查非营运车辆车船税征收信息完整性；二是将营运车辆管理信息与营运车辆车船税、营业税及附加征收信息进行对比，审查营运性车辆车船税、营业税及附加征收信息的完整性；三是将车辆管理信息的车辆地籍与车辆纳税地点进行比对，审查是否存在车船税、营业性车辆营业税及附加异地征收情况；四是将车辆管理信息与《车船税税目税额表》进行对比，审查车船税税额适用是否正确，是否严格按照确定应纳税额。对比车辆运输信息，检查不同纳税人实际纳税情况，防止出现人情税、过头税等税赋“跑偏”现象。

五、将房屋产权、使用登记信息与房产税征收信息对比，严防变相执行税收政策

一是审查出租房屋缴纳的房产和城市房产税、营业税及附加的计税依据是否一致，是否将营业税变更为房产税或土地使用税等地方税种的情况；二是审查房屋产权变更时，是否足额缴纳营业税、契税、印花税、房产和城市房产税等，检查应税税种、税率、税金等是否正确，完整；三是对照国家税收优惠政策内容，认真区分首次购唯一住房、购房起始时限、房屋产权无偿赠与、财产分割等情况，审查有无违规执行税收优惠政策的情况。

六、地税数据自身对比，严查提前征税、征收过头税、少征税款等税收征管问题

1.时间对比，严查提前征税、征收过头税。一般情况下，税务机关在未完成税收任务的情况下，往往会要求企业提前缴税。提前征税在大集中数据中主要有两种表现形式。一是将企业当月发生应于次月申报缴纳的税金，要求企业当月申报缴纳，在数据库中表现为税款所属期与入库期在同一月份。另一种情况是税务机关在年末未完成税收征收任务，要求企业将次年税收提前缴纳，主要表现为大额整数税款，在大集中数据中表现为12月份税额突增。我们利用计算机语句查询出疑点数据，延伸企业落实，有效避免利用提前征税、征收过头税、少征税款等调节税收现象。

2.税额对比，严查延期征税。税务机关年底完成征税任务的情况下，对部分企业12月份不征税，税款递延到第二年缴纳。一是从征收信息表中，将1-11月营业税、土地增值税等主税税金为非空而12月营业税、土地增值税等主体税种税金为空的企业的纳税信息检索出来，生成疑点数据。二是从疑点数据中选取房地产、建筑、采矿等重点行业，进行延伸落实，有效遏制了将税收延期到下年度征收的现象。此外，利用开票时间与入库时间对比，审查企业少征税款滞纳金现象，利用税种对比分析，审查企业变更税种现象。