国外发展低碳经济的绿色税收实践及启示

朱雅琴

摘要：

我国经济在快速发展的同时，面临环境污染的严重问题。相比国外，我国税收的绿化程度较低，分布在资源税、消费税及企业所得税等税种中，不成体系。为此，在借鉴国外绿色税收实践的基础上，得出国外绿色税收政策对我国的几点启示。

关键词：

国外；低碳经济；绿色税收；启示

中图分类号：

F74

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2014）04-0066-02

1 问题的提出

所谓“绿色税收”是环境税收的一种比喻，是指为保护环境而征收的各种税费。“绿色税收”主要是对破坏环境和污染环境的行为征税，提高以上应税行为的成本，旨在限制污染和保护环境。在2009年11月召开的哥本哈根联合国气候变化大会上，我国政府宣布预期在2020年实现单位GDP碳排放比2005年减少40%-45%的目标，2010年“两会”期间，多次提到“低碳经济”，同年，上海世博会提出了“低碳世博”。发展低碳经济，既需要技术和资金的支持，更需要政府采取相应措施，而税收政策作为政府调控经济的重要方式，必须符合低碳经济发展的需要，通过适时引进环境税，完善税收优惠政策，构建促进低碳经济发展的绿色税收体系至关重要。因此，如何优化现行税收体系以促进低碳经济的发展，是亟待解决的现实问题。

2 国外发展低碳经济的绿色税收实践

2.1 丹麦

丹麦早在1992年，就开征了二氧化碳税，又在1996年，增加了二氧化硫税。此外，丹麦也征收了其他环保税，涵盖机动车辆、水、废水、垃圾、一次性使用餐具、塑料袋及农药等16种税收。近30年来，丹麦的GDP增长了50%，而二氧化碳的排放量却减少了13.9%，形成了“减排和经济繁荣并存”的“丹麦模式”。

2.2 德国

德国于1999年4月1日第一次进行了绿色税制改革，旨在促进能源保护。德国的绿色税制改革主要包括两项：其一，加大对矿物油类征税的力度；其二，引入了电力税收。改革以来，一氧化碳和硫氧化物的排放量大大减少，氮氧化物的排放量也明显降低。

2.3 美国

美国作为世界上最大的能源消耗国，经历了“先污染、后治理”的曲折道路。其实行的低碳税收政策包括：第一，对清洁能源的开发利用，实施了多项税收优惠政策，以促进低碳经济的发展。第二，对产生臭氧的化学品征收的消费税，目的在于消除氟里昂的排放。第三，对固体废弃物处理征税，这便于降低家庭所扔废物的数量，有助于缓解对环境的损害程度。

2.4 瑞典

1991年，瑞典颁布了世界上第一部环境税收调整法案。瑞典的绿色税收规模较大，绿色税收收入占其GDP的13%左右，每年的绿色税收入占总税收收入的15%左右。其绿色税收的核心是对能源的征税，而对能源的征税是从多方面来进行的，旨在通过征税来控制能源的消费水平，以促进低碳经济的发展。瑞典的绿色税收主要包括：其一，对燃料征收的一般能源税；其二，对能源征收的二氧化碳税、二氧化硫税及电力税；其三，对化肥、电池等的征税。

由此可见，国外促进低碳经济发展的税收政策，大多侧重于利用税收杠杠促进经济，加大低碳技术的创新力度。主要体现在：利用税收杠杆，促使企业开发低碳能源技术；利用税收优惠，加大对低碳排放发电站技术的研究；将碳作为征税对象，征收专门的碳税，来减少碳的消耗排放等。

3 我国现行促进低碳经济发展的税收政策的缺陷

3.1 缺乏以发展低碳经济为目的的专门税种

我国现行税收对推动低碳经济发展的贡献，主要是以分散在增值税、消费税、资源税及企业所得税等各税种中的税收优惠政策来体现的。上述税种虽然涉及促进低碳的内容，但是由于税种分散，覆盖面不广，税收优惠形式不丰富，尚没有形成完善的绿色税收体系，因此，对支持低碳经济发展的作用是有限的。

3.2 现行的环境保护间接税存在不足

以消费税为例，我国目前对摩托车、小轿车及游艇等高耗能、高排放的产品征收了消费税，以及在2009年实施的燃油税改革，都考虑到了低碳的因素，有效发挥了节约资源的作用。然而，却存在征税范围狭窄的问题，一些容易污染环境的消费品，如普通电池、氟利昂、杀虫剂、煤炭、非环保塑料袋、含磷含铅制品等并没有列入课征范围，不能有效反映消费税在环境保护中所起的作用。

3.3 税收优惠政策单一，缺乏灵活性

我国的税收优惠政策主要分布在增值税、消费税、资源税及企业所得税等税种中，而且税收优惠政策有些笼统、模糊，针对性不强，相关政策在实际执行期间，其作用大打折扣。

4 国外绿色税收政策对我国的启示

4.1 征收碳税

碳税是指针对二氧化碳排放所征收的税。它以保护环境为目的，通过降低二氧化碳的排放量来放慢全球变暖的步伐。建议我国在征收碳税时，只对工业生产产生的二氧化碳征税，而对个人使用的煤炭及天然气排放的二氧化碳，暂不征税。同时，应按照循序渐进的原则，先课征税率比较低的碳税，再根据我国现实情况逐步提高碳税税率。

4.2 扩大相关税种的征税范围和实行差别税率

以消费税为例，将严重污染环境的大量消耗资源产品应该并入消费税的征收范围，如一次性电池、氟利昂产品、化肥薄膜、塑料袋、含磷含铅制品及杀虫剂等。对不同产品根据其对环境的影响程度，可实行差别税率，如对鞭炮焰火、白酒等危害社会环境、人类健康的消费品，可提高消费税的税率。

4.3 完善绿色税收优惠政策的内容

首先，对生产并出售环境保护、节能节水的产品、及用于生产环保设备的材料和零部件等均给予增值税减免税优惠；其次，对于纳税人在我国境内的环保事业捐赠，应该允许在所得税前全额扣除；此外，对纳税人因提供与环保相关的技术咨询和技术培训而取得的收入，应减征或免征营业税。

综上，为了促进我国低碳经济的发展，必须保护自然环境，完善与环境相关的原有税收政策，构建与我国经济、社会发展相吻合的绿色税收体系。

参考文献

[1]何平均.促进低碳经济发展财税政策的国际实践及启示[J].改革与战略，2010，（10）：187-190.

[2]蔡林海.低碳经济大格局[M].北京：经济科学出版社，2009.

[3]张克中，杨福来.碳税的国际实践与启示[J].税务研究，2009，（4）：88-90.

[4]高阳.促进低碳经济发展的税收路径选择[J].税收经济研究，2013，（2）：15-19.

[5]刘细根.运用税收政策手段促进低碳经济发展[N].中国税务报，2010-05-05.

[6]郑洁，翟胜宝.低碳经济视角下的绿色税收体系研究[J].吉林工商学院学报，2011，（9）：36-38.

[7]张佩璐.低碳经济下我国绿色税收制度的思考[J].会计之友，2012，（9）：67-69.

[8]詹奎芳.国外绿色税收制度对构建我国绿色税收体系的启示[J].潍坊学院学报，2011，（1）：106-108.endprint