计量成本的分析与运用

杨延东

(北方导航控制技术股份有限公司计量检测中心，北京 100176)

0　引言

计量工作在企业的产品研发、性能评定和质量控制等方面起着重要作用，国外工业发达国家把计量检测、原材料和工艺装备列为现代化工业生产的三大支柱。国内企业对计量工作的认识还存在差距，往往为了追求短期利益而忽视了对计量测试工作的投入。这种增长方式是片面的，不利于企业的长期发展。

管理会计在现代企业中被广泛应用，为管理者提供及时有效的经营和决策信息来对生产经营情况进行控制和评价。我们通过运用管理会计的理论对计量成本进行整理、计算、对比和分析，可对计量工作成果有全面、直观的展示，增强对事前和事中的控制，协助管理者作出最优管理决策。

1　计量成本的分类

成本控制是衡量企业经营管理水平的重要质量指标，是企业持续发展的保障。计量成本是指开展相应计量活动需支付的全部费用，反映为计量活动所消耗的人、机、料、法、环的成本总合。成本分析方法为评价计量工作提供科学的数据。

计量成本是衡量计量投入经济效益的前提条件，由于与生产和服务有关的间接成本难以直接量化，为了研究成本与业务量之间的相关性，考察业务量变动与成本变动的特定关系，我们采用成本习性分析法。

以下对成本习性进行分类说明：

1)固定成本：是指在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动影响而保持不变。主要包括测量设备的固定资产折旧费、管理人员工资、溯源费用、考核成本和人员培训费用等。

2)变动成本：是指在一定范围内随业务量增减变动，其总额也将发生相应正比例变动的成本。主要包括直接材料(测试过程需要的辅助材料、辅助设备、能源消耗和配套用具)和直接人工(测试人员工资等)。

3)半变动成本：其总额与业务量的变动是非比例关系，经分析可近似地描述为线性关系。如：开展工作所需的水电燃气费用、测量设备维护费用等。

2　计量成本分析方法

我们通过计算来分析计量成本、业务量和利润(简称为本、量、利)三者之间的关系，进而揭示相关因素变化对盈亏的影响。计量工作本、量、利分析的重要内容是找出损益平衡点，并对目标利益进行规划。计量活动开展中损益平衡点是指工作数量达到某一点时，其外协所需费用正好与企业计量成本相等，这时计量活动不盈也不亏。其计算分为三步：一是计算边际贡献和边际贡献率；二是计算出保本点测试量和金额；三是计算安全边际和安全边际率。根据实际应用，我们需要考虑到对单一产品和多产品测试情况。

2.1　测量设备对单一产品开展测试工作的成本分析

1) 公式法

例1：企业需要对数字电压表进行计量检定，委托其他计量技术机构需支出费用为500元/台。若企业建立相应计量标准开展内部量值传递，假设：每台数字电压表的变动成本50元/台，年固定成本总额60000元，企业被测仪表为200台时，其保本分析如下：

单位边际贡献=单位测试费用-单位变动成本

=500-50=450元/台

边际贡献总额=测试费用总额-变动成本总额

=(500-50)×200=90000元

即每年测试量高于133台时，内部测试工作可以产生盈余，反之则亏损。

=1-边际贡献率=10%

保本点测试金额y0=保本点测试量×单位测

试节余费用

=133×500=66500元

2)图解法

保本点也可绘制坐标图求出，以横轴表示测试量，纵轴表示测试费用与成本金额，建立坐标系。总收入线与总成本线的交点即为保本点。图解法直观明了，对例1进行分析如图1所示。

2.2　测量设备开展多产品测试工作的成本分析

我们在分析多产品(项目)测试的情况时，保本点计算方法通常有加权平均边际贡献法、分别计算法和历史资料法。由于固定成本很难正确地分摊给各产品，在这种情况下，一般应用加权平均边际贡献法。首先得出综合保本点，再根据各产品所占测试比例确定各自的保本点。

图1　保本点图

例2：企业每年要对大量精密零件进行测量，如委托其他计量技术机构进行测试，依据零件的复杂程度一组尺寸(简称点)最少费用为50元/点，最多为70元/点。为此，企业购置精密测试设备开展测量工作，以下结合**年的测量情况对测量工作成本进行分析(见表1)。

表1　各种产品**年测试任务表

将以上资料计算整理如表2所示。

表2　各种产品成本分析表

计算：

本例中：

某种产品保本测试金额=综合保本点测试金额×该种产品的测试比重

运算结果如表3所示。

在计量成本的核算中，把超过保本点的那部分金额和不到保本点的金额分别乘以各自产品(项目)的边际贡献率，如果其代数和为零，表明此项计量测试工作在本年内盈亏平衡，刚好处于保本点。如果超过保本点金额的边际贡献之和小于不到保本点金额的边际贡献之和，表示计量工作完成量没有达到保本点；反之则有盈余。本例中精密测试设备**年的工作超出保本点，对企业利润的增加做出了贡献。

我们也可以通过安全边际率的计算，表明计量测试活动免于亏损的安全可靠程度。

安全边际量=实际测试量-保本测试量

安全边际率越大，计量工作创造的盈余越多，其贡献越大！结合上例，各产品安全边际率如表4所示。

表4　各种产品安全边际率

在分析计量活动产生的经济效益时，必须首先考虑计量成本，并进行量化处理，不进行计量成本核算就无法表明计量建设的真正效益。当计量活动的效益大于计量成本时，方可体现出计量工作对企业的贡献。

3　计量成本分析在资产管理中的重要作用

在企业的规划发展中，随着市场开发和产品转型需要资金持续投入。技术改造中如果对测量设备建设缺乏有效管理，就会出现重复购置和闲置的现象，大量占用了企业资金，增加了生产成本。我们通过分析备选方案的计量测试与使用成本，能够找出其中的最优方案，为资产管理部门的决策提供依据。

例如：企业需要使用配备某仪器，现有三个方案：方案一是购置新仪器，费用为12万元，估计可使用10年，每年支付的检定、维护和保养费用为4000元，预计残值为1万元，使用仪器支付的运行成本每天50元；方案二是购置一台二手仪器，费用为3万元，但需要对仪器进行检定和维护，估计可使用5年，每年支付的维护检定保养费用为6000元，预计残值为3000元，运行成本相同；方案三是租赁，每天租金为250元，试找出哪个方案为最优方案。

计算1)：

方案一和方案二是通过购置仪器的方式来解决企业的实际需求，由于投入的资金多，影响时间较深远，作为长期投资决策应对货币的时间价值和投资风险价值予以高度重视。我们采取比较新旧仪器的年平均使用成本，来决定方案的取舍，决策时以年平均使用成本低的为优。

假设两方案内含报酬率均为10%，查一元的年金现值表，10年的年金现值系数为6.145， 5年的年金现值系数为3.791。查一元的年金终值表，10年的年金终值系数为15.937，5年的年金终值系数为6.105。两方案仪器的使用时间是相同，假设仪器年使用费用为2500元，则：

+仪器年使用费

=21400.6元

=9985.2元

计算结果显示方案二比较经济合理，每年可节省费用21400.6-9985.2=11415.4元。因此新购仪器的方案一应予以放弃。

计算2)：

以下我们再来确定是购置还是租赁仪器。这个决策分析可以运用平衡计算法，由仪器的使用天数来决定哪个方案最优越。

方案二：

假设每天的运行成本：变动成本=50元

那么全年使用总成本可表示为开机天数X的方程式：Y1=11400+50X

方案三：

由于没有采购成本，因此固定成本为零。租赁的仪器每天的成本应为仪器运行成本和租金之和。

变动成本=50+250=300元

全年使用总成本可便是为开机天数X的方程式：Y2=300X

假设以上两个方案的总成本相等(令Y1=Y2)，求出X的值。

11400+50X=300X

250X=11400

X=45.6≈46天

上述计算结果表示，当仪器每年使用的天数为46天，购置和租赁仪器的成本相同。如果每年使用天数大于46天，则购置的成本比租赁仪器的成本低，此时方案二为最优；相反则方案三更经济。

计量成本分析为资产的管理和运作提供一种思路和方式，在实践中我们应结合企业整体规划，提升测量设备使用效率。同时在计量的能力建设中，也要运用成本分析核算规划的可行性。

4　结束语

综上所述，通过对计量成本的研究，我们能够促使企业管理者正确认识计量成本与收益之间的关系，运用管理会计学的理论对成本进行量化，找出各因素之间的差异，逐步降低生产、测试成本。同时，对计量工作的促进也起到的积极作用。

企业的规划管理中，可运用计量成本对资产运作进行分析，使决策建立在数据统计的基础之上，挖掘测量设备的使用潜力，降低使用成本。计量成本核算使得企业管理工作更加科学化、规范化。

在质量控制方面，由于检测设备、检测目标、人员素质和环境设施不同等原因，所消耗的计量资源也不同，这些都可以通过计量成本来衡量。计量成本可客观的评价质量工作的得失，促使企业有效利用和调动资源组织经营活动，优化管理程序，在保证质量的前提下最大限度的降低劳力和物力的消耗。

[1]孙茂竹，等.管理会计学.第五版. 中国人民大学出版社，2011

[2]李宝山.管理经济学.中国人民大学出版社，2002

[3]赵祥，等. 浅谈费用的确认和计量.理论界，2006(S2)

[4]周京梅，赵方圆. 管理会计对企业成本计量、生产控制及战略决策的影响.商场现代化，2010(35)

[5]钟新桥，龙子午.管理会计学.武汉理工大学出版社，2007

[6]童浩然. 企业计量成本管理. 中国计量，2000(9)