XBRL对我国税收征管的影响

●孙静 王亚军

XBRL对我国税收征管的影响

●孙静 王亚军

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）是基于XML（eXtensible Markup Language，可扩展标记语言）发展而来的一种国际通行的电子财务报告专用语言，其目的是为了规范财务报告信息披露和转换的标准，增加企业财务信息的透明度，以解决传统电子财务报告在转换和利用上的低效率问题。XBRL报告依据其独特的优势，自诞生以来备受国内外广泛关注。本文就XBRL的特点，结合我国目前的税收征管现状，对XBRL在我国税务机关税收征管中的应用做了初步分析，分别探讨了XBRL报告对我国税收征管模式、纳税评估、税务稽查等的影响。

随着网络技术和经济全球化的不断发展，传统的财务会计报告已不能满足财务信息使用者的需求。企业财务会计丑闻频出，更是凸显了对包含更多、更可靠信息并且能够容易被监管者、投资者和其他利益相关者应用的有效财务报告需求的紧迫性。目前，作为一种电子财务报告格式的信息技术，可扩展商业报告语言XBRL最有希望用于构建精确、高效、可用性强的电子财务报告数据。XBRL的构思最初是由美国注册会计师Charles Hoffman提出，1998年4月份他以可扩展标记语言XML（eX-tensible Markup Language）作为标准创建了可转换电子财务报告的原型。此后，XBRL技术不断完善，正迅速成为全球范围内财务信息报告的规范标准，2000年4月，XBRL国际组织成立。美国证券交易委员会于2005年2月允许上市公司自愿报送XBRL财务报表，并于同年9月启动了基于XBRL格式的基金信息披露项目。2007年11月新加坡公司监管局要求新加坡境内所有公开发行及非公开发行公司采用XBRL报送2007年4月30日及以后日期披露的财务报告。随后，荷兰实施了标准财务报告项目（SBR），要求企业只需要编报一份XBRL报表来满足各部门的数据需求。2013年1月1日起，SBR成为荷兰企业和个人进行所得税申报的唯一合法形式，从2014年起，将增值税纳税申报的格式也统一规定为XBRL格式，并规定其他税务年度决算从2015年起使用XBRL。英国则在XBRL的基础上开创了iXBRL新技术，并将其运用到英国皇家税务海关总署的纳税申报项目中，取得了良好效果。XBRL在世界范围内税收征管中的应用进入了新阶段。我国对XBRL的应用始于2002年5月中国证监会将XBRL选定为电子化披露的格式标准。2008年11月，财政部牵头组织银监会、证监会、保监会、审计署、税务总局等部门联合成立了XBRL中国地区组织，开启了部门协作推进XBRL应用实施的新阶段，但是XBRL尚未在我国税收征管中正式运用。我国税收征管信息化水平仍旧比较低，税源监控乏力，涉税信息采集不充分，社会信息共享机制不健全，有必要进一步探讨XBRL对我国税收征管模式、纳税评估和税收稽查等的影响，以期为XBRL在我国税收征管中的应用奠定理论基础。

一、XBRL的特点

XBRL（eXtensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）是建立在一套标准体系之上，通过特定的词汇和规范的语法将财务报告的内容和结构转换成计算机可读的语言，以用于财务报告储存、转换和传递。相对于传统电子财务报告，基于XBRL技术的财务报告具有以下特点及优势：

第一，XBRL可自动转换为其他格式，避免重复录入。XBRL可以根据国际财务报告准则（IFRS）对信息披露的要求，定义企业财务报告的通用元素，并将报告内容分解成单个的信息元素，运用统一规范的词语和语法对信息元素进行标记，实现技术层面的标准化，最后在业务层面标准化的基础上，通过XBRL应用软件，就可以把XBRL财务报告转换成使用者所要求的任何格式，并且能够实现智能化处理。

第二，一套XBRL报告可同时满足多方面需要，减少重复编报。由于XBRL技术既实现了业务层面标准化，对财务报告通用信息在基础性分类标准中进行统一定义，又具有可扩展性，在不影响原有内容使用的基础上，根据不同需求在基础性分类标准上对报告内容进行扩展定义。这就使得XBRL可以在一份报告中传递所有信息，使用者根据需求选择所需部分，从而大幅度减轻企业编报负担。

第三，XBRL构成了不同系统间进行信息交换的桥梁，实现跨系统信息交换。XBRL以XML为基础，采用纯文本和规范的格式对信息元素进行标记，所有信息系统都可以对其进行处理；同时，由于XBRL实现了业务层面的标准化，不同计算机系统都可以在一致的概念基础上处理XBRL数据，而不会出现同一个数据有不同的定义或者同一个定义有不同数据含义的情况。因此，XBRL可以实现跨系统信息交换，成为改善企业内部信息沟通，促进部门间信息共享的得力工具。

二、XBRL对税收征管模式的影响

在2004年确立的“34字模式”的基础上，我国税收征管模式出现了一些新变化，表现为以纳税人自主申报纳税为前提，以促进税法遵从为目标，以风险管理为导向，依托专业、信息化管理方式，优化服务，加强评估，集约稽查，依法征收。但是，截至目前，税收征管的瓶颈在于在于涉税信息采集不充分，各主体之间存在信息不对称性。因此，为适应经济发展需要，保障国家的财政收入，迫切需要提高现行税收征管信息化和现代化水平，以进一步完善现行税收征管模式。XBRL财务报告顺应时代对高质量财务信息的需求而生，能够有效解决以上问题。另外，荷兰、英国等国外XBRL财务报告在税收征管中的经验显示，XBRL财务报告的独特优势将为改善现行税收征管模式带来积极影响。

首先，XBRL能够有效提高纳税人信息透明度，强化纳税人自主申报纳税意识，提高纳税遵从度。在现行税收征管环境下，纳税人自主申报纳税意识淡薄，同时由于信息不对称，纳税人存在侥幸心理，有意逃避税收监管。而XBRL实现了技术和业务层面的双标准化，运用特定的词语和规范的语言对财务信息元素进行统一、标准化定义，同一数据有相同的定义，且不能随意篡改。这有效提高了企业透明度，减少企业隐瞒、篡改财务信息的机会，有利于企业在公平的税收环境中自觉提高纳税意识和纳税遵从度，有效减少税务部门与纳税人之间的博弈成本。

其次，XBRL的跨系统信息交换机制有利于加强税源监控力度。我国现行税收征管模式下，税务部门取得的纳税人信息来源渠道单一，主要是纳税人自主申报纳税所呈递的静态财务资料，税务机关缺乏对纳税人动态财务变化的监控。同时从第三方所采集的信息不足，严重影响了对税源的有效监管。XBRL对财务报告通用信息元素进行统一标记，并实现了业务层面的标准化，从而使企业财务信息能够在不同部门、不同系统之间进行转换和传递，为完善社会信息共享机制提供了技术支持，有利于涉税信息的充分采集，提高税收征管部门对税源监管。

第三，XBRL的运用将充分发挥以计算机为依托的作用，促进税收征管信息化。现行税收征管模式下，税务部门在计算机开发应用上存在滞后性：一是计算机的配置更新存在滞后性，难以满足税收征管工作的需求。二是现有技术对使用者的要求较高，管理人员对前端技术的应用具有滞后性。三是利用计算机提供数据收集、数据分析的作用没有充分发挥，存在一定的技术浪费。针对以上问题，XBRL包含了财务报告内含的业务逻辑关系信息，并且对通用元素进行了统一定义，因此在相应软件支持下，计算机能够自动对XBRL财务报告进行包括企业历史数据分析、行业对比分析等处理。从而降低对操作人员的技术要求，减少税收征管部门的人力投入，降低税收征管成本，促进税收征管信息化水平提高。

三、XBRL对纳税评估的影响

纳税评估是税务机关依据纳税人、扣缴义务人的纳税申报资料及各种涉税信息，运用数据信息对比分析方法，对纳税人纳税情况的真实性和准确性作出定性、定量判断，发现并纠正纳税人纳税行为错误的一种税收管理行为。它是介于申报征收与税务稽查之间的一道“过滤网”，从2005年开始，我国税务机关开始陆续开展纳税评估工作，但效果均不理想，其根源在于无法充分掌握真实的涉税信息，没有建立起大数据库。我国纳税评估获取涉税信息所依赖的CTAIS系统信息更新滞后，而当前也尚未建立起完善的第三方信息共享机制，税收征管部门获取社会信息受限制，所采集到的涉税信息不完整、不规范，纳税评估质量受到制约。为此，XBRL作为一种能够及时、全面地跨系统共享财务信息的计算机网络平台，将有助于改善现有纳税评估信息采集不充分的现状，提高纳税评估质量。

（一）有助于规范纳税行为，提高纳税申报质量

XBRL实现了技术层面和业务层面的标准化，不同计算机系统可以在一致的概念上处理XBRL数据，有效促进部门间的信息共享，减少信息不对称性，使税务机关及时、充分了解纳税人财务信息的变化，提高纳税人纳税遵从度，进而提高纳税申报质量。

（二）实现格式自动转换，深挖内部信息数据

一方面XBRL将财务信息颗粒化，并且包含了列报顺序和层级关系等格式信息，能够将不同格式文件进行自动转化，减少了重复录入和编报，有利于税务部门深入挖掘企业申报数据以外的内部涉税信息。另一方面XBRL实现了业务层面的标准化，为信息在不同系统之间进行交换建立了桥梁，税务机关可以在此基础上建立完善的数据共享和传递机制，充分利用XBRL技术规范涉税数据，明确信息交换内容，统一数据接口标准，满足纳税评估的需求。

（三）依靠XBRL跨系统信息交换功能，实现外部数据共享

XBRL格式转换和跨系统、跨部门传递信息的功能，在技术层面上有利于实现税务机关与其他各部门的信息共享，有效促进了第三方数据共享与传导机制的构建，实现最大限度地获取涉税信息，为纳税评估工作的高效运行打下坚实基础。

四、XBRL对税务稽查的影响

税务稽查是税收征管工作的重要组成部分，税务稽查的力度和效率对纳税人依法进行纳税申报，提高税收征管效率具有重要影响。科学的税务稽查工作应基于纳税评估选案结果进行，是对纳税人纳税情况的深入调查。获取完备的纳税人财务数据和其他涉税信息是开展税务稽查的基础。目前市场上会计软件种类繁多，数据接口标准不统一，如何获取统一的标准化财务数据，成为决定税务稽查工作能否有效开展的关键因素。传统财务软件仅就技术层面实现了标准化，而对业务层面缺乏统一的规定，这使得计算机系统无法自动对财务信息进行识别和转换，从而限制了税务稽查预警机制的有效利用，降低了税务稽查效率。而XBRL的全面应用，将从根本上解决上述问题。XBRL根据国际财务报告准则（IFRS），将财务报告内容颗粒化、标准化，统一了数据接口，实现了计算机对相关数据的自动采集。另外，XBRL不仅包含了财务报告的信息元素，而且描述了元素间的业务逻辑关系，使得税务稽查系统能够自动识别财务报告各信息要素之间的关系，促进稽查模型自动进行深入分析，从而有利于税务机关快速准确地锁定涉税疑点。

总之，XBRL财务报告凭借其标准化的数据内容和可转换的数据格式，解决了税务稽查在涉税信息采集以及稽查系统应用方面的低效率，有利于降低税务稽查成本，能够有效提高税务稽查效率。

可扩展财务报告语言XBRL以XML为基础，采用纯文本和规范的格式对信息元素进行标记，实现了技术层面和业务层面的双标准化，使得财务报告可以按照使用者需要的格式进行自动转换，减少了重复录入和编报，并且实现了跨系统信息传递。XBRL的全面应用，将有利于我国现行税收征管模式运行和完善，提高企业的透明度，增强纳税人自主申报纳税的意识，改善社会信息的传递机制，降低信息不对称性，为及时、准确采集充分的涉税信息提供技术支持，从而提高了纳税评估和税务稽查的效率。

但同时，由于XBRL发展历史短暂，国内外对XBRL的研究还仅停留在理论层面，实际应用经验比较缺乏，在财务信息标记和格式转换上尚存在一些潜在的技术问题。这些尚未解决的技术问题和经验的缺乏将会增加XBRL文档输出错误信息的风险。因此，将XBRL有效运用到我国税收征管中，提高税收征管水平，尚需要结合我国实际情况做进一步研究。■

中南财经政法大学）