关于企业应收账款管理问题的探讨

●重庆邮电大学经济管理学院 陈彦霖 田康乐

一、引言

企业在销售商品或提供劳务时通常采用预收账款、现金销售、应收账款三种方式。但在激烈的竞争环境下，如果企业的商品或服务不具备独特的竞争优势或产品特色，企业往往会首先采取赊销的方式来进行商品交易以开拓市场、增加商品的市场占有率，从而达到提高企业竞争力的目的。而企业在扩展商品销售的过程中因现金流入与确认收入的时间差异产生了应收账款，由此带来收账成本以及坏账损失等，甚至会使企业资金出现周转困难，产生财务风险。因此，研究应收账款管理问题，充分发挥赊销的优点并适当规避其弊端，具有一定的现实意义。

二、应收账款管理综述

（一）应收账款产生的原因。从会计角度看，应收账款是指企业因对外销售产（商）品、材料、供应劳务及其他原因而发生的应向购货方或接受劳务的单位及其他单位收取的款项，它一般包括应收销售款、其他应收款、应收票据等。

从应收账款产生的直接原因来看，它主要是企业的赊销行为所致，但从客观环境看应收账款的产生又有其必然的因素，它主要受如下几方面的影响：

1.复杂的市场环境导致的激烈的商业竞争。商业竞争是应收账款产生的主要原因。目前，由于赊销方式已成为多数企业扩大销售、优先占据市场的策略之一。从现实情况看，在同等条件下企业通过赊销方式获取的销售额将远大于现金销售的销售额，特别是在当今从传统店面销售模式向现代网络销售模式转变的过程中，以赊销及先货后款为主要特征的销售方式已成为主流，从而由竞争引起的应收账款也必将成为一种商业信用而备受人们关注。

2.因现金实际流入而产生的时间差异。根据税法要求，在一般销售情况下，企业确认收入的时间应与发出商品的时间相同。但在现实情况下，由于货款结算需要一定的时间，因此企业确认收入的时间往往与收取货款的时间不一致，应收账款由此产生。

3.在市场竞争法则还不够完善的条件下，企业对信用的管理能力较薄弱。从企业加强对应收账款管理的角度讲，一般应根据自身行业特色、产（商）品销售特点等，建立健全包括对赊销对象的选择、应收账款的回收等一系列的管理制度或办法，以尽量减少应收账款因信用缺失带来的风险。但是现实中一些企业为了片面追求市场份额，在未对客户资信进行调查评估的情况下进行盲目的赊销，增加了坏账、呆账发生的可能性，这在当下已不是个案。

（二）应收账款对企业的正向影响。从积极的角度看，应收账款的存在具有扩大销售、减少存货以及提升企业竞争力等作用，对企业的生产经营有一定的正向影响，具体影响如下：

1.能促进企业扩大销售，增加市场份额。在激烈的市场竞争环境下，赊销在向顾客提供商品的同时，赋予其一定时间内的免费使用权利，因此相对于现销，它更有助于扩大销售。在经济不景气的情况下，赊销更是抢占市场的主要手段。此外，在开发新产品、开拓新市场时，适当采用赊销也是提高市场份额的有效方式。

2.能促使企业减少存货积压，盘活存量资产。企业存货积压会带来仓储保管等费用以及产（商）品过期损失等的增加。因此，在存货过多时，企业一般会采用优惠条件进行赊销，将存货转为应收账款。这样不仅增加了资产的流动性，盘活了存量资产，提高了企业偿债能力，同时也能减少相关费用支出以及避免损失发生。

（三）应收账款对企业的负向影响。目前，我国对应收账款的管理主要注重于考虑数量，而对应收账款的账龄、收款成本和客户信用等资料缺乏较仔细的分析。正是由于管理方法上的过于简单，已导致很多企业应收账款占流动资金比重偏大、三年以上的长期应收账款多、坏账损失风险高等不利局面。因此企业必须加强对应收账款的管理，如果管理不善将会给企业带来以下主要弊端：

1.资金使用效率低，产生机会成本，影响盈利水平。如果企业在流动资产总额中应收账款占用比重越大，期限越长，坏账成本就越高，势必将导致企业资金周转率低下，使企业不能有效利用经营资金，维持正常资金周转；另外，如果企业面临有更好的投资机会，就不能参与到提高企业收益水平的资金融活中，或因资金短缺、资金周转困难而丧失盈利机会，从而增大获取投资收益的机会成本。

2.虚增收入，增加税收负担。权责发生制要求企业实现收入时，无论是否伴随有现金流入，都应计入当期损益，并增加以销售收入为基础计算的流转税，如增值税等。但是企业的应收账款回收具有不确定性，它将可能导致企业的经营成果被虚增，从而使税收负担加重。

3.坏账损失和收账费用将影响企业的获利。应收账款的收回是有代价的：首先，在收款过程中会产生收账费用，如对方出现信用或经营情况恶化，会产生诉讼、评估等费用；其次，企业内部管理不善，未建立应收账款跟踪管理或专人负责制度，也有可能产生坏账损失。以上二者都会被计入当期损益，从而影响企业的利润。

以上通过对应收账款正向和负向因素的分析，不难得出一个结论，那就是企业加强应收账款管理的目的就是使销售增加额与应收账款回收额的相关成本之和最小化。

三、精伦电子股份有限公司应收账款管理分析

精伦电子股份有限公司（600355）是一个致力于各类电子智能终端研发、设计与生产的现代化管理企业。本文将以该公司相关财务数据为基础，从以下几个方面分析精伦电子公司在应收账款管理上的情况：

（一）应收账款账户分析

由上表可知：（1）精伦电子2010-2012年应收账款占流动资产以及总资产的比重一直处于较高水平，且有持续增加的趋势，这说明由于该公司属制造业的特点，应收账款已成为该公司资产的重要组成部分；（2）精伦电子的盈利水平处于较不稳定状态，起伏较大，这说明赊销作为常用的营销策略并不能总是为公司带来超额的利润；（3）应收账款周转率保持在较低水平，且有持续下降的趋势，这说明该公司对于应收账款的利用效率较低。

（二）应收账款账龄分析

表2 精伦电子2010-2012年应收账款账龄分析表

由上表可知：精伦电子2010-2012年账龄在3年以上的应收账款持续保持在较高水平，且2-3年的应收账款比重有明显上升趋势。由此可见，该公司的应收账款回收较慢，变现能力比较差。

综上分析可看出，精伦电子在应收账款管理方面存在以下问题：（1）应收账款比重较高，而赊销方式的使用并没有为单位带来较高的盈利水平；（2）应收账款的周转速度较慢，利用效率偏低；（3）应收账款回收速度慢，变现能力较差。

四、加强应收账款管理的建议

（一）调整结构，增大附加值高的产品研发，提高产品竞争力。应收账款产生的主要原因是商业竞争。根据上述案例分析可知，赊销策略并不能从根本上提高企业市场竞争力，只有企业生产出能够更好满足顾客需求、适销对路的优质产品，才能改变被动的销售地位，才能使企业具备竞争优势。

（二）健全管理机制，做好事前评估是前提

1.制定合理的信用政策。应收账款赊销效果的好坏主要依赖于企业的信用政策，一般包括信用期间、信用标准、现金折扣政策等。企业为了更好地实现既定的营销策略，即在作出赊销方式之前，必须综合考虑因为信用期延长带来的额外销售额和收账费用以及坏账损失等因素对企业销售政策的影响，确保在维持企业正常运行的条件下，促使赊销收益最大化；而信用标准是企业在确定赊销对象时也应当认真判断其客户是否满足品质、能力、资本、抵押、约定条件这五个要素的相关要求，甄别出优质的客户，防止信用诈骗；另外在可行的条件下，可以将现金折扣与信用期间等结合起来使用。

2.建立客户资信调查评估机制。企业应重视客户的资信，选择重要以及长期往来客户作为资信评估对象。首先可以通过各种渠道了解客户的信用水平，再判断其是否能够享受信用政策。另外，企业要定期审核客户的资信状况是否与最新情况一致，加强对往来客户资信审核的力度，做到知己知彼，资信共享。

3.建立应收账款清收责任制。制定企业赊销审批权限，赊销业务须严格执行内部控制程序和集体决策，经有关负责人严格审查后才能实施，同时对不同级别的领导赋予不同的审批金额权限；要划分责任范围，明确销售人员为收款的第一责任人，即将应收账款的回收责任尽量落实到个人。

（三）注重管理实效性，强化事中控制是重点

1.加强合同管理，从源头上控制风险。企业的销售业务实行合同管理制，在签订合同前，企业应与客户就合同内容达成一致意见，且重点关注付款形式、付款金额以及延期付款的相关规定，约定的条款要求清楚、准确。另企业内部还应加强管理的流程化、制度化、科学化，增强实效性，明确销售部门必须在收到赊销审批单之后，才能与客户签订合同，才能执行后续任务。

2.主动结算，积极选择先进的结算方式。企业应积极主动地完善结算业务，及时收回应收账款。一般情况下，结算方式越是落后，结算所需的时间就越长。因此企业应争取先进的结算方式，如网上银行、实时汇兑等，加快资金回笼，减少资金在途引起的资金垫支，从而提高资金利用率。

（四）加强账款跟踪，重视事后监督是关键

1.建立应收账款的账龄分析和催收制度。一般来讲，应收账款拖欠的时间越长，产生坏账损失的可能性越大。因此企业应严格监督应收账款的回收，企业可通过账龄分析了解应收账款形成的时间和金额分布，同时考虑信用政策和客户资信，调整制定催账方案，即根据不同的拖欠时间，采取不同的催账方式，如电话联系、上门催讨和诉诸法律等进行分门别类。

2.建立定期对账制度。企业财务部门应定期通过函证等方式与客户核对应收账款的情况，确保双方就应收账款的余额和还款期限达成一致意见。同时企业应妥善保存相关函证资料，如对账单或付款计划等，以防止对方故意的违约行为，确保法定追索权的继续或为通过法律手段进行资产保全提供有效证据。

3.建立坏账准备金制度。应收账款的存在使得坏账损失的发生不可避免。会计准则要求企业应在会计期末对各项、各类应收账款进行认真分析，评估应收账款产生坏账损失的可能性以及金额大小，并根据谨慎性原则，计提坏账准备。这也能为企业降低经营风险，为企业持续、健康发展提供支撑。

五、结语

综上所述，应收账款是在市场竞争环境下不可避免的一种销售方式，它在一定程度上可以使企业扩大销售量，特别是在新产品的推广中，可以起到提高企业市场竞争力的作用；但是它也是一把“双刃剑”，在给企业带来优势的同时，也增大了企业发生坏账和收账费用等损失的可能，如果疏于管理，它将给企业带来重创。因此加强对应收账款的管理将越来越重要，它不仅有助于企业在把握销售机会的同时夯实销售收入，提高资金的利用率，而且也有利于促进企业健康长远发展。

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