财务战略视角下总会计师的角色新定位

张志芳

【摘 要】 财务战略与总会计师既有联系又有区别。总会计师是企业财务战略的总设计师，总指挥。随着经济的发展，总会计师必然责任更大，担子更重，风险更多，但同时舞台也会更广，素质也会更高，在企业的发展过程中发挥更大的作用。

【关键词】 财务战略； 总会计师； 顶层设计； 资金安全

不论是财务战略，还是会计师角色，是两个常讲常新的话题，这不仅仅缘于两个话题本身就是在动态发展中不断丰富其内涵，还在于理论界或是实务界目前呈现出的百家争鸣状态。

一、财务战略与总会计师

讨论研究财务战略视角下总会计师的角色定位，有必要首先弄清相关概念、沿革及发达国家做法。

（一）财务战略概念

关于财务战略的概念，有广义和狭义之分。狭义的财务战略也就是传统财务战略，是指在企业发展战略统筹下，以企业价值分析为基础，以促进企业资金长期均衡有效流动和配置为衡量标准，以维持企业长期盈利能力为目的的战略性思维方式和决策活动，其包括融资战略、投资战略、股利分配战略；广义的财务战略也就是现代财务战略，是指基于现代企业财务管理理论，在企业发展战略统筹下，以企业价值分析为基础，以促进企业可持续发展、提升企业价值、防范企业风险为目的，用哲学的心态和战略的思维，系统地规划企业财务管理活动全过程，其包括现金管理战略、会计管理战略、财务治理战略和控制管理战略。

（二）总会计师概念

关于总会计师的概念，《总会计师条例》的定义是：总会计师是单位行政领导成员，协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责；组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本单位重要经济问题的分析和决策；《中央企业总会计师工作职责管理暂行办法》的定义是：总会计师是指具有相应专业技术资格和工作经验，在企业领导班子成员中分工负责企业会计基础管理、财务管理与监督、财会内控机制建设、重大财务事项监管等工作，并按照干部管理权限通过一定程序被任命（或者聘任）为总会计师的高级管理人员。

（三）西方的财务总监制度

财务总监制度起始于20世纪80年代初的美国。到20世纪90年代，由于机构投资者实力雄厚，财务总监成为公司与股东沟通的中枢；经济全球化导致公司生产经营、物流系统、现金管理、资本运作全球化，IT技术进步、财务管理效率的提高、财务外包服务与集中服务流行起来，发达国家经济增长放缓、新兴市场充满活力、公司新的战略的确定与调整，使财务总监面临前所未有的挑战。

在西方，财务总监或公司首席财务官，是受股东会或董事会委派，作为公司重要战略决策的制定者和执行者之一，通过资源配置和价值管理实现企业的战略目标和长期发展。关于财务总监的职责，西方国家各有侧重。在日本，财务总监主要负责财务战略，进一步提高公司价值；在欧洲，财务总监重点是成本控制，更多的是扮演主计长角色；在美国，财务总监主要是设计和实施公司战略，进一步寻求公司发展良机。而世界级的跨国公司的财务总监的职责主要是三个方面：一是设计合理的方案使股东财富最大化；二是树立全球化的管理理念，创建世界级的财务支持系统；三是提出新的财务理念，更积极、更主动、更深入地参与决策过程和战略管理。

（四）中国的总会计师制度

我国的总会计师制度起始于1963年10月，国务院批转的原国家经委和财政部制定的《关于国营工业、交通企业设置总会计师的几项规定（草案）》；1978年9月，国务院发布《会计人员职权条例》，对设置总会计师作了规定；1990年底，国务院颁布《总会计师条例》，进一步明确到“全民所有制大、中型企业设置总会计师”；1999年，全国人大常委会修订颁布的《会计法》规定：“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定”；2006年4月，国务院国资委颁布《中央企业总会计师工作职责管理暂行办法》规定：“企业应当按照规定设置总会计师职位，配备符合条件的总会计师有效履行工作职责。符合条件的各级子企业，也应当按规定设置总会计师职位。”

关于总会计师的工作职责，《总会计师条例》规定：一是编制和执行预算，拟订资金筹措和使用方案；二是进行成本费用预测控制、分析和考核，降低消耗、提高经济效益；三是进行经济活动分析；四是对财会机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案，组织会计人员的业务培训和考核；五是协助单位主要行政领导人对企业的生产经营等问题作出决策，参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。《中央企业总会计师工作职责管理暂行办法》规定：一是企业会计基础管理；主要包括：组织和规范会计工作、制定会计核算方法及会计政策、确定财务会计管理体系、实施财务收支核算与管理、制定财会人员管理制度、提出财会机构人员配备和考核方案、编制和提供财务会计报告。二是财务管理与监督；制定企业财务管理规章制度并监督执行、制定和实施财务战略、拟订和下达财务预算、编制财务决算、拟订利润分配方案和弥补亏损方案、制定实施融资方案、组织成本费用控制、制定资金管控方案、开展财务绩效评价及财务收支稽核检查工作、定期报告企业财务状况和经济效益情况。三是财会内控机制建设；建立健全财会内部控制体系并评估其有效性、落实财会内部控制责任并对经济活动的全过程进行财务监督和控制、建立和完善财务风险预警与控制机制。四是重大财务事项监管；组织审核投融资、重大经济合同、大额资金使用、担保等事项的计划或方案，对企业业务整合及改革改制等事项开展可行性论证分析并提供资金保障和实施财务监督，对企业重大投资、兼并收购、资产划转、债务重组等事项组织实施必要的尽职调查并独立发表专业意见，及时报告重大财务事件并组织实施财务危机或者资产损失的处理工作。

二、财务战略视角下总会计师的角色新定位

身处经济全球化、竞争激烈化、风险经常化、企业集团化之中的总会计师，要想履职尽责、建功立业，就必须在财务战略指导下，找准自己的角色新定位。

（一） 财务战略的设计师

研究财务战略视角下的总会计师角色定位，首先就要主持制定并实施企业的财务战略，扮演好财务战略的设计师角色。

之所以要扮演好财务战略的设计师，是因为：一是财务战略是企业战略管理的重要组成部分。企业战略管理是一个系统，其层次分为公司层战略管理、业务层战略管理、职能层战略管理，财务战略属于企业战略管理系统中的子系统，属于职能层战略管理，主要从财务管理角度研究和实现公司战略意图。二是财务战略是从战略高度思考和指导财务管理活动。也即从未来和哲学的角度研究并回答出资人权益维护、财务管理体系的建立、企业风险防范、多渠道融资并开放性吸收各类资源、并购重组以快速扩大企业价值、开展现金流量管理、解决企业资源有限性与需求无限性的矛盾等事关企业发展壮大的重大课题。三是财务战略支持和修正企业总体战略。一方面，财务战略作为职能层子战略要支持企业总体战略，必须以企业总体战略为导向来研究和规划企业的财务管理活动；另一方面，在财务战略的研究制定过程中，也可能反过来修正企业总体战略。如通过融资战略的研究，发现企业获取的现金流量不能满足投资扩张总体战略的资金需求时，就要求修正总体战略，压缩或推迟企业的扩张行为。

（二）财务管控的总指挥

企业财务管控是集团母公司在投资者所有权和企业法人财产权基础上产生的、对全集团财务方针与利益的决定权，是为保证全集团财务管理目标的实现而进行的管理活动和手段，是公司控制权的灵魂。总会计师是企业财务管理体制的总指挥、顶层设计师。

财务管理体制又称财务管理模式，是指存在于企业整体管理框架内，为实现企业总体财务目标而设计的财务管理模式、管理机构及组织分工等要素的有机结合，主要涉及母子公司之间重大财务决策权限的划分，包括融资决策权、投资决策权、资金管理权、资产处置权和收益分配权等。总会计师需要根据企业财权配置的不同方式，将财务管理模式分为“集权型财务管理模式”、“分权型财务管理模式”和“混合型财务管理模式”。集权式财务管理模式是指企业的各种财务决策权集中于集团公司，集团公司集中控制和管理集团内部的经营和财务并作出决策，而成员企业必须严格执行；分权式财务管理模式是指，按照重要性原则对集团公司和各成员企业的财务控制、管理和决策权进行适当的划分，集团公司只是专注于方向性、战略性的问题，子公司在资本融入及投出和运用，财务收支费用开支，财务人员选聘和解聘，职工工资福利及奖金等方面均有充分的决策权，并根据市场环境和公司自身情况做出财务决策；混合型财务管理模式其实质就是集权下的分权，企业对各所属单位在所有重大问题的决策与处理上实行高度集权，各所属单位则对日常经营活动具有较大的自主权。

（三）企业价值的创造者

企业资源配置的过程就是追求企业价值最大化的过程，而财务管理在其中发挥着核心作用：财权的科学安排是提升企业价值的前提和核心，有效的财务信息是正确决策的基础，财务资本运作是提升企业价值的重要手段，有效的财务监督是提升企业价值的保障。企业价值最大化是总会计师的职责所在。财务管理活动贯穿于企业生产经营的全过程，与企业价值提升密不可分：一是创造企业价值，即财务活动直接增加企业价值。比如：回报率高于利息率的负债融资、净现值为正的投资活动、税收筹划、全面预算下的企业资源整合、资金集中管理、成本管理、营运资金管理等。二是支持企业价值，即财务活动通过支持管理决策和运营活动，间接为企业创造价值。比如：提供适用及时的会计信息、有用的财务分析及建议、财权配置及激励约束的实施等。三是保持企业价值，即财务活动保持既有的企业价值不受损害和丧失。比如：有效的财务监督、科学的风险防范、适宜的内部控制、及时的资金预警等。

（四）资金安全的守护神

正是由于资金是企业的最核心资源、赖以生存和发展的“血液”、财务管理的重中之重，所以总会计师必须成为企业资金安全的守护神，确保资金安全是其工作底线。

导致企业破产的直接原因未必是资不抵债，但肯定是现金流入不敷出而出现的不能清偿到期债务所致。总会计师必须把确保资金安全作为工作底线：一是立足内源融资。重点是科学合理使用留存收益、持续提高应收账款周转率、保障供应前提下的存货压缩控制、适度利用商业信用等。二是拓宽外部融资。通过上市融资、引进战略投资者、利用创业基金及私募股权基金等增加股权资金；通过充分利用财务杠杆系数提高净资产收益率、多渠道增加债权融资，尤其是通过发行企业债券、中期票据、私募债券、公司债券、短期融资券、超短期融资券、信托理财等直接融资方式，达到优化融资结构、降低财务费用、提升间接融资谈判筹码的目的。三是实施资金预警。企业的跨越式发展、市场的瞬息万变、经营的万千风险，随时随地可能危及资金安全。作为确保资金安全的兜底之策，制定实施资金预警制度非常必要：规定资金预警状态、设定预警应对措施、明确不同预警状态下的筹融资及资金支付顺序、实施特定情况下的应急预案。

（五）重大决策的参谋长

现代企业生产经营的最主要目的就是实现企业价值最大化。这就决定了企业管理的核心是价值管理，把资本投入到收益率高且财务风险小的领域，以尽可能少的消耗换取尽可能多的产出；广辟筹资渠道以充分获取“财务杠杆效应”，充分利用会计信息并使之生成有附加价值的财务报告以提升管理效益等。所有这些，无一不与企业财务会计系统、尤其是总会计师工作有着紧密联系。正因如此，企业总会计师理应成为企业重大决策的参谋长。

一是充分发挥管理会计职能作用，建立在及时准确的会计信息之上的预算执行情况分析、财务专项报告、企业管理建议书、财务对标数据表等，是经常性的必为之举。二是围绕中心任务、重点工作、重大问题履职尽责。总会计师参谋作用发挥的能力和水平，关键是要围绕企业年初确定的全年中心任务的完成、阶段性重点工作的推进、制约企业发展的重大问题及矛盾的解决，出谋划策、谏言献计。三是着眼发展战略及价值最大化。企业总体发展战略的实施、企业价值最大化的实现，永远是总会计师当好领导参谋的不变方向。

（六）队伍建设的责任人

财务管理职能作用的发挥，归根到底取决于企业财会队伍的素质和水平。因此，总会计师必须全力抓好企业财会队伍建设。

企业财会队伍建设是百年大计，必须持之以恒、常抓不懈：一是财务战略实施的根本保障。财务战略的全局性、长远性、重大性、发展性等特点，决定了其对于企业财务管理工作独一无二的导向作用，而其贯彻执行、落到实处并发挥应有作用的关键之一，就是需要一支与之相适应的财会人才队伍作为根本保障；再好的财务战略，如果没有具备相应能力和素质的人去落实，也是废纸一堆。二是财会人才辈出的必然要求。世界经济一体化面临的中国会计准则与国际接轨的要求、竞争日益激烈化导致的无处不在的财务风险防范化解的现实、企业产业多元化经营及发展对具备综合素质的财会人员的挑战、加之企业又好又快发展给财会人员职业规划的实现提供的机遇，都客观的为财会人才辈出提出了必然要求。三是凝心聚力乐业的氛围营造。企业越发展财会工作越重要、竞争越激烈财会任务越艰巨、履职越到位越需要财会队伍凝心聚力、业绩越提升越需要营造财会队伍内部欢乐活泼的工作氛围，这同样需要不断加强财会队伍建设。

三、总会计师角色定位的未来发展趋势

随着中国特色社会主义市场经济体制的不断完善和发展，中国企业进一步发展壮大并与国际接轨，企业财务管理水平不断提高并进一步吸收借鉴国际先进经验，企业总会计师的职能作用及角色定位将会得到进一步发展。

（一）担子更重

国内外的实践充分证明了财务会计工作随着企业的发展壮大而日益重要，总会计师工作的担子毫无疑问的也会越来越重：一是法定责任日益加重。据了解，国家有关部门已经启动《总会计师条例》及《会计法》的修订工作，包括其它重要经济法规如《公司法》、《证券法》等的修订完善，以及将来不断出台的新的法规对会计责任的更高要求，总会计师的法定工作责任会越来越重。二是企业担子有增无减。由于现金流安全的重要无比、财务风险防范的迫在眉睫，也由于企业内部财务会计队伍的惟一性、财务会计信息的综合性及无法替代性，还由于企业又好又快发展的客观要求，总会计师工作的担子会越来越重。三是履职考核日趋严格。企业监事会以财务管理为核心的监督检查并对总会计师工作的专门评价、作为出资人的国资委对除企业主要负责人外的唯一单独考核、财政部正在研究制定的《企业财务管理能力评估办法》的实施等，都标志着对总会计师工作的考核会越来越重。

（二）风险更大

总体上看，当前企业总会计师的工作结果的不确定性史无前例，甚至是危机四伏，并且这种趋势只会加剧。一是国际经济环境变幻莫测。美国次贷危机一波未平、欧洲的主权债务危机又方兴未艾；美国量化宽松的货币政策还在损人利己、日本以日元大幅贬值为核心的经济刺激又给世界经济带来变数无限；其对中国经济的负面影响、对企业经营的负面冲击、对总会计师工作的巨大挑战，截至目前还无法准确估量。二是国内市场竞争日益激烈。中国经济的调整转型、各行业普遍性的产能过剩、经济增速的持续回落、企业增长方式的转变等，加剧着市场竞争，增加了总会计师工作的风险。三是企业财务风险无处不在。当前企业的财务风险可以说是无处不在、无时不有，作为财务风险防范化解直接责任人的总会计师，任务艰巨、责任重大、潜藏风险。

（三）舞台更广

市场经济体制的建立和不断完善、以及企业的跨越式发展，为总会计师提供了广阔舞台，一是法定职权赋予的日益增加。如前所述，从未来的发展趋势看，总会计师工作的法定责任会日益加重。而与之相对应的另一方面就是，总会计师被赋予的法定职权也会日益增加。这无疑为总会计师履职尽责提供了用武之地。二是企业做大做强的难得机遇。伴随中华民族的伟大复兴、中国经济的高速增长、企业的做大做强，财务管理工作的舞台更广、财会人员建功立业的机会更多、总会计师施展抱负的机会千载难逢。三是总会计师作用的广泛认可。当前，各级政府对财会工作越来越重视、企业对财会人员越来越需要、总会计师有位有为、社会对包括总会计师在内的财会人员的工作越来越认可。可以预期，这种趋势会越来越向好。

（四）素质更高

正是由于总会计师的工作担子会越来越重、总会计师的工作风险会越来越大、总会计师的工作舞台会越来越广，所以，总会计师所应具备的自身素质也应该越来越高：一是岗位胜任能力的要求越来越高。总会计师工作要适应企业不断发展的需要、吸收借鉴西方发达国家的财务管理好的经验、为企业又好又快发展保驾护航，必须不断学习，不断提高专业胜任能力、战略管控能力、沟通协调能力，否则将可能被淘汰出局。二是法定工作结果的要求越来越高。随着总会计师工作的法定责任日益加重、法定职权赋予的日益增加，不难得出总会计师工作的法定结果会越来越高的结论。三是社会期望标准的要求越来越高。与财务管理、总会计师工作越来越被社会广泛认可相对应，社会各方面对总会计师工作结果的期望值也越来越高。只有总会计师不断提高自身素质、交出更加令人满意的答卷，才能不辜负社会各方面的期望。