我国总会计师制度研究

■康 均 张淑敏

一、我国总会计师制度现状

据《总会计师条例》之规定，总会计师的权限包括很多，而在实际工作中，总会计师的权限却左右制肘。虽然我国总会计师是行政领导人员，却不能参与企业人事任免和重大决策，造成总会计师责任大，权限小，权、责、利极不相称，影响了总会计师工作的顺利开展，使他们不能发挥应有的作用。

除此之外，近年来中国多次发生的会计造假案件中，有多次案件都存在总会计师的身影，在这些案件中，总会计师并没有起到防火墙的作用，更多的是作壁上观，甚至起到同流合污的作用，很多总会计师在企业中没有自己的的权力，在面对高层的压力时无力抵抗，一般出现两种结果：总会计师缺乏足够的授权，无法阻止高层通过对会计资料的篡改从而实现舞弊，另外一种情况是总会计师直接与高层共同参与了舞弊的行为，导致企业内部控制的机制完全失效，会计信息的公允性无从谈起。

因此，如何完善我国总会计师制度，使之适应经济全球化的要求和我国经济的新形势，成为各方都关注的一个焦点。总会计师制度的不完善不仅仅会影响会计行业的健康稳定的发展，更不利于我国企业长期稳定的发展。

二、我国总会计师制度存在的问题

（一）总会计师在企业中的职责范围小

目前我国总会计师的职责范围、权限和地位均小于国外的CFO。其次，我国总会计师居于企业领导班子末尾，这似乎已是约定俗成的，有的总会计师地位甚至低于副总经理。最后，相当多的总会计师并没有在参与企业重大事项决策，其职责仍局限于会计监督和核算，并且在企业中没有较高的地位。

（二）职业总会计师人才市场尚未形成

我国在计划经济时代形成的人事制度已经不适应当代的要求。过去的制度中，对总会计师的考核没有区别于其他行政人员。没有形成完善的总会计师人才市场。对总会计师的认证指标没有量化，且认识和标准没有统一，导致了职业总会计师的缺乏，很大程度上限制了企业总会计师买方和卖方市场的形成。目前职业总会计师人才市场尚不健全，市场中也缺乏合格的职业总会计师供企业选择。

（三）职业总会计师综合素质不高

1.总会计师缺乏职业道德。

中国的企业中已经出现了一批优秀的总会计师，但欠缺职业道德的总会计师仍大有人在。具体表现为：丧失独立性，无原则顺从公司管理层的意志；吝惜既得利益和个人职位，不敢坚持己见；为了自己的利益乐意做假账；为取悦于投资者，部分企业管理层必须适时为投资者带来利好消息，如果不能取得真实业绩，产生了修改财务信息以暂时欺骗股东和投资者的动机。

2.总会计师职业化意识淡薄。

张维迎（2001）曾经指出：缺乏职业操守是导致中国人才市场发展缓慢和企业难以甄选到优秀管理人才的重要原因。总会计师的道德准则更多地是要求总会计师对本职忠诚，把其作为终身追求的目标。职业忠诚要求总会计师热爱本职工作、提高职业素养，把公司利益与个人利益结合起来作为目标、严守公司商业秘密。总会计师应该遵守职业道德，这样才能减少违规行为，维护公司利益，减少代理成本。

3.总会计师缺乏专业素养。

据调查，我国企业的大部分总会计师是会计出身，其教育背景决定了我国企业的总会计师在制定战略、融资管理、了解公司业务的能力上存在着欠缺；同时，长期忽略总会计师的战略定位，以致关于总会计师角色的理论研究也相对滞后，没有形成衡量总会计师能力的标准，更不具备完善的考核体制和继续教育机制。

总之，我国企业总会计师制度还有很大的优化空间。

三、我国总会计师制度完善建议

（一）依照法律维护总会计师制度

市场经济体制以法治为基础和保障，要实现真正的市场经济，必须建立规范的法律体系。总会计师的作用要能够得以发挥，必须依靠法律。同时，要建立总会计师制度保障机制，让相关政府监管部门能够参与进来进行行政监管，与企业相互配合、协调运作，保证总会计师依法行使职权，为发挥总会计师的作用提供保障，巩固总会计师在企业的地位。

（二）在企业资源配置上为总会计师搭建充分的平台

我们还建议把企业的财务和计划部门以及数据中心统一由总会计师负责，使得总会计师能更准确快捷地履行其职责。以财务数据为基础编制的计划更为可信，而对在计划中又能通过财务数据考虑其计划的可行性，这样财务和计划两个职能就能统一于企业的目标。总会计师管理和控制企业所有的计划、会计、财务、ERP部门。其中会计职能主要包括企业会计系统管理、税务管理和预算的管理；财务职能主要包括企业长期与短期的财务管理工作，例如信用管理、投资管理、风险管理、资本预算等职能。

（三）改善总会计师制度的内部环境

1.加快行政选拔向市场选拔的根本性转变。

几乎所有的国有企业都通过行政任命选拔总会计师。也就是说政府直接选定，公司董事会只走形式过场。这种方式已经不适应现实状况，对总会计师的职业化也构成了严重制约：所依据的选拔标准更接近于选拔党政领导干部的标准；选拔过程缺乏竞争，透明度不够；大多实行委任制、职务终身制，难以优胜劣汰。因此，政府应该不再对总会计师的人选进行干预，还要废除包括国有或国有控股企业高管的行政级别，废除行政任命制。

2.建立总会计师业绩评价指标。

招聘之后还需要继续对总会计师的工作进行定期考核。传统的做法通常是由政府主管部门来组织考核，这显然已经不符合市场经济时代的公司制企业。现代企业应该通过董事会对其代理人总会计师进行考核，以考察其是否履行好了财务管理的职责。

为了考量总会计师的工作质量，必须建立配套的考核指标，并进行量化。并且总会计师因为跳槽或退休等原因离职后，应该开展总会计师离任审计，再允许总会计师离任。

3.重构企业内部财务监督体系。

没有监督体系难以保证总会计师能在个人利益与企业利益冲突时做出正确的抉择。因此，企业必须构建完备的内部控制体系，由审计委员会代表出资人行使财务监督权。

《上市公司治理准则》要求上市公司应该建立审计委员会，《中央企业内部审计管理暂行办法》中对国有公司也有着相同的规定。但目前尚没有更细节、更具有操作性的指南来指导企业监督总会计师的行为，还需要法律法规来保障审计委员会是上市公司必须设立的机构，因为从目前的情况看，大部分上市公司仍然对审计委员会效用有怀疑，没有在公司里设立审计委员会。

所以相关部门还需要进一步加强审计委员会的制度建设，在企业内部建立起完善的监督体系，保证审计的独立性，以确保财务信息的可靠性，能够最大程度的反映真实的企业经营状况。

（四）提高总会计师制度相关人员的整体素质

1.规范总会计师专业胜任能力标准，实行准入制。

随着我国经济的发展，人才需求的大量增加，以及公司治理结构改革的进程化，因此亟需出现一批拥有高素质的企业高级财务管理人才。而培养人才的重要举措之一就是对总会计师及总会计师后备力量进行规范的、科学的专业培训和专业资质考核，并且逐步建立认证和行业准入制度，科学地解决企业招聘、培训总会计师的难题。

2.开展总会计师资质认证，提升专业胜任能力。

科学的、规范的资质认证能为总会计师的任职资格提出规范的量化标准，明确总会计师的知识门槛，才能为保障市场中总会计师的专业胜任能力和综合素质。

另一方面，对于后备人才，有关部门应该设置统一的官方认证考试，可以包括面试、知识测验等方法，考察后备人才是否具备了相关的知识和素养。对于符合标准的潜在人才，应该发放岗位证书，这样的准入制度能选拔到优秀的专业人才，淘汰掉不适应总会计师岗位要求的人员，进而提升总会计师的整体素质和专业水平，为企业培养了潜在的人才，促进了总会计师职业选拔的规范化。

3.建立总会计师人才信息库。

建立人才信息库能保证总会计师人才选拔、升职、解聘程序的规范化和信息化。可以把通过资格认证的总会计师的信息录入信息库，并实现人才信息的网络化、信息化，这样有利于企业查找筛选总会计师人才，逐步实现总会计师人才市场化。具体而言，可以将总会计师人才库分为现职和就被人才两个子系统。

另一方面，与人才库可以配套建立总会计师工作绩效及诚信记录档案，利用信息网络技术将总会计师的聘任、晋升、跳槽、离职的职业发展路径和获得的表彰奖励以及处罚记录在案并公布，通过这样的市场约束制度引导总会计师的从业行为符合道德规范。

同时，总会计师协会要把总会计师的继续教育纳入制度化的轨道。为了保证后续教育的有效性，其课程难度应高于一般会计人员；为了提高后续教育的可行性，总会计师协会应该负责继续教育的组织和审查工作，把总会计师是否参加了后续教育作为考核标准之一，这样能加大总会计师进行继续学习的积极性。

4.构建总会计师职业道德奖惩实施机制。

总会计师的职业道德建设需要有制度作为保障，宣传教育与法律惩处相结合，培养会计人员的职业情感和道德观念，发挥政府、企业、新闻媒体和广大群众的多方规范作用。

进行总会计师职业道德建设应该奖惩分明。对具有高尚职业道德的总会计师给予表彰，对违反职业道德的总会计师给与处罚。

同时，在互联网时代，总会计师协会可以运用信息技术，建立总会计师道德档案，把地方协会结合成网络，将会员的奖惩纪录在广泛的范围内进行传播，起到震慑作用。

结语

随着我国经济日益融入全球化进程，市场竞争变得日趋激烈，市场竞争说到底反映到制度上，而总会计师制度毫无疑问会对企业的竞争力产生很大的影响。因此研究总会计师制度，发觉总会计师制度的不足并提出改进建议，对于提高我国企业在国际的竞争力具有十分重要的意义。

本文基于以往文献关于总会计师之研究，结合我国的实际情况，对我国总会计师制度现状、存在的问题进行了系统性分析，并针对性地提出了进一步的改善建议。

总之，总会计师制度的改善关系到企业的长期发展能力的优化，在今天这个市场竞争日益激烈的世界里，改善总会计师制度内外环境，提高总会计师的地位和准入门槛，对于提高企业竞争力有着不可或缺的现实意义。

······参 考文献·············

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