医院内部控制制度缺失的成因与对策

[摘要]作为为人们提供医疗卫生服务的机构，医院的运行与人们的身体健康密切相关。本文从目前医疗机构内控的现状和存在的问题着手，强调了实施医院内部控制制度的必要性，并提出相应的对策建议。

[关键词]医院；内部控制；现状不足；必要性；策略

[中图分类号]F274[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）37-0073-02

1阐述医院内部控制制度的内涵

医院内部控制，指的是为了确保医疗业务活动的有序开展和保护医院财产物资的安全与完整，而制定和实施的一系列政策、规章、措施与程序。具体而言，医院内部控制制度指的是医院管理者在充分考虑内外环境因素的基础上，为落实相关法律法规及运营方针政策的贯彻执行，确保医疗机构财务会计和其他相关信息的可靠性、安全性与实效性，规避各种财务风险，实现医院运营管理过程的环保性、高效性和功能性，完成组织目标，综合借助各种分析策略，对医院内部所有管理主体、管理客体、管理行为制定的制约和调整系统。内部控制的主体是内控管理体系中的实施系统，是医院运行管理的一个核心构成部分。内部控制的客体是内控制度的受控系统，医院的人员、财务、资源以及相互之间的组合形式都是内控客体的表现形式。

2分析内部控制制度在医院管理中实施的必要性

只有完善医院内部控制制度，才能落实医院改革方案、壮大医院的综合实力，提升医院的核心竞争力。对医院总体而言，内部控制是医院对内部人员、财务资源等各个生产要素实施的自我检查、自我完善和自我发展的系统。实施内控的目标在于推动医院业务活动的有序进展，确保医院的经济安全与财产完整，规避经济犯罪与财务舞弊，确保医院会计信息的可靠、精确与完整。

在医院不断发展完善的进程中，各种高科技信息技术和电子技术不断普及得到应用，社会职务犯罪的手段也日趋多样化。职务犯罪对医院实力的壮大、医院品牌形象的打造和国家财产安全造成严重的不良影响。因此，必须使医院内部控制从对若干个单项经济业务活动分别实施相互独立控制为主，向对医院各项经济业务活动实施系统控制为主的方向发展，并进一步建立一整套更合理、更严谨的现代医院内部控制系统。

3认识内部控制制度的现状与不足

31缺乏规范的内部控制管理制度

医院的管理制度属于事业性单位管理体制，因此，缺乏医院内部控制管理制度的基础，相关制度体系的认识模糊不清，严重缺乏一些政策实施上的细节性规定。因此，目前医院实施的内部控制管理制度大多只是在表面上做文章，流于形式而缺乏内涵。医院管理者和医务人员对内部控制管理制度的认识不到位，重视度不足，对资产管理和财务工作的考核效率低下。

32相关财务人员责任感和业务能力不足

医院的相关财会人员尚停留在事业性单位体制管理的工作阶段，仍沿用以前的老经验、老方法，对市场化经济下医院所面临的财务风险重视不足。内部审计机构的独立性和审计人员的客观性是内部审计的最根本特征。但是，很多医院没有设置内部审计机构，审计人员多为兼职，或者以契约形式将内部审计工作外包给外部专业机构来实施，导致内部审计丧失了独立性和客观性。随着市场竞争的激烈化，内部审计的范围也出现了巨大变化，除了财务审计之外，业务导向审计、管理导向审计与风险导向审计都被纳入内部审计的范围之内。而大多医院还滞留在财务审计之内，无法满足医院价值增值的需求。信息化管理是内控财务管理的必然趋势，而很多医院的审计方法和手段还停留在手工查账阶段，效率低下、进展缓慢，限制了审计范围的进一步扩大，创新、完善息化环境下的内部审计技术方法成为医院财务管理的必然选择。

33行政业务职位设置不合理

医院的相关部门设置不全，有些岗位的在职人员属于兼职；有些岗位只是设立一个空架子，缺乏人员站岗；还有些岗位权责集中，权利和职责高度集中在一个人的身上，这为相关人员进行暗箱操作和徇私舞弊创造了可乘之机。内部监督职能不能有效发挥，外部制度体系不健全、不完善，导致医院财务审计和监督制度存在明显的误区。不健全的法律制度在很大程度上为企业经营者和管理者徇私舞弊、铤而走险推波助澜，加大了医院管理的风险性。

4加强医院内部控制的措施

41建立完善合理的内部控制管理制度

结合医院的实际情况，立足医院的发展目标与发展现状，构建起一套科学的、完善的、严谨的、全面的内部控制管理制度。要明确各个部门之间以及相关医务人员之间的权限职能与岗位责任，落实责任考察制度。要规范会计预算的上报和审批流程，完善预算体系的管理控制。预算控制过程中要确保审核权与审批权的适当分离，审核人和审批人分管不同的区域范围，承担不同的责任。要坚持先审核再审批的制度，加强对财务开支审核前、审核中、审批后的监督，建立自上而下的财务开支审批制度，保障各项财务指出的科学性和和合理性。

42加强对财会人员的监管培训，提高财务管理水平

财务人员要努力拓宽知识面，增强专业知识水平，提高现代化科学技术应用手段，增强应对不同难题的能力，自觉向既掌握财会知识又精通计算机应用知识的复合型人才方向上发展。不断优化财务队伍，与时俱进，创新财务工作新思路。医院审计不但要对医院的管理活动和财务收支活动的合法性与真实性进行审核、调查，严厉查处贪污腐败、资源浪费等违法现象。同时，还要拓宽审计范围，开辟审计领域，对管理活动和财务活动的决策、生产、流通、资金运营轨迹等方面开展追踪调查，不断创新内部审计的新思路。

43做好不相容的职务的分离设置工作

为避免因一人身兼数职，权责不明而产生暗箱操作、徇私舞弊的情况，医院在岗位的设置上要做到一人一岗，人尽其责，各司其职，将经办业务人员与会计记录人员，执行人员与授权人员，审查监督人员与经办业务人员进行一一分离，防止管理档案，债务登记，会计出纳等职责集中在一个人身上，医院的出纳不得兼职保管会计档案，不得兼职登记医院债券债务，审计督查人员不得兼职会计记录，现金的审批与支付也不能单独由一人掌管，对于票据，单位印章，现金的管理医院要设置两人进行看管，相互监督，建立相关的回避制度，杜绝会计或管理人员的直系亲属对医院资金的管理。

44培养优良敬业的医院文化精神

要坚持以人为本的核心理念，与时俱进，培养医院爱岗敬业、服务人民的文化精神。医院职工的职业道德素养、岗位工作能力、亲和力、信誉力等都是医院内部控制中非常关键的主观因素。打造医院的品牌形象，提升医院的信用度，一方面，有助于医院职工综合素养的全面提升；另一方面，有助于营造良好健康的内控氛围。

要建立以提高职工职业道德和岗位能力为核心的人力资源管理制度，要建立健全管理人员与决策人员的考核制度、激励约束制度、监督控制制度。通过全方位、多途径的培训，创造公平、公正、透明的用人机制与用人环境。

在医疗制度改革日渐深入的形势下，医院的运行不仅仅要核算医院运行的成本，更需要完善管理体制，改革自身管理制度，以提高自身的竞争能力，壮大医院的综合实力。加大对医院内部控制制度缺失成因的分析研究力度不仅意义重大，而且迫在眉睫。

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