编制现金流量表的“直接辨认法”探讨

（陕西省机电工程学校 陕西咸阳712025）

一、引言

在财务报表编制过程中，现金流量表的编制是最困难的，教科书介绍的工作底稿法、T形账户法、分析填列法均难以理解、掌握和达到准确。事实上，实际中很少有人用上述方法编制，许多企业都是草草应付了事。笔者认为，与其由资产负债表和利润表去绕道“曲线”调整，还不如直接根据现金收支账簿记录进行辨认来得方便和容易理解，并且准确。不妨将这种由现金收支账簿记录进行辨认的编制方法称为“直接辨认法”。该方法就是根据现金、银行存款日记账或记账凭证核算形式下的现金、银行存款、其他货币资金总账账户的记录，逐笔辨认出各项现金流入、流出量；对于现金及现金等价物的内部转化，不计算在现金流入、流出量之中。对于业务量较少的企业，可以一年辨认编制一次；对于业务量较多的企业，可以每月辨认编制一次，年终再汇总为年报现金流量表。

本文介绍现金流量表正表的编制方法，说明其中各项现金流入、流出量的内容如何辨认。

二、编制方法

（一）经营活动产生的现金流量

1.销售商品、提供劳务收到的现金。此项内容是指企业主营业务收入和其他业务收入收到的现金，包括：收到的现销款、收回的应收账款（赊销款）、收到的应收票据款（包括票据利息）、收到的代销商品款、预收的货款或劳务款，包括销售材料款，但要减去销售退回而退还的货款。

2.收到的税费返还。此项内容包括收到的各种税、费返还款和退税款。

3.收到的其他与经营活动有关的现金。此项内容包括收到的合同违约金和赔偿款、存货损失保险赔偿和责任人赔偿款、收取的押金、退回的预借差旅费余款等。

4.购买商品、接受劳务支付的现金。此项内容包括支付的购进存货的现款、支付的购进存货的应付账款和应付票据款（包括票据利息）、预付的购存货款、支付的水电费、支付的加工费、支付的固定资产小额修理费、支付的运输费、支付的加油费等，减去购进存货退回而收回的货款。

5.支付给职工及为职工支付的现金。此项内容包括支付给职工的工资、奖金、各种津贴、补贴、福利费和为职工缴纳的社会保险费，不包括支付给退休人员的退休金和在建工程人员的工资。

6.支付的各项税费。此项内容包括缴纳的各种税金及附加、各种费（不减税费返还）；但不包括计入固定资产价值的有关税金，如耕地占用税、车辆购置税、契税、印花税、进口固定资产的关税和消费税等。

7.支付的其他与经营活动有关的现金。此项内容包括支付的罚款、违约金、滞纳金、差旅费或预借差旅费、招待费、保险费、办公费、邮电费、广告费、退休金、捐赠赞助款、押金、经营租赁租金、研究开发费用、代垫运杂费等。

（二）投资活动产生的现金流量

1.收回投资所收到的现金。此项内容包括转让股份和长期股票、债券收回的现金，债券到期收回的本金（面值），转让短期证券（属于现金等价物的除外）收回的现金；不包括转让属于现金等价物的证券收回的现金。

2.取得投资收益收到的现金。此项内容包括收到的现金股利、分回的利润和收到的债权投资利息，不包括证券投资价差收益。

3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额。此项内容包括出售、报废固定资产收到的现金减去支付的清理费和有关税金后的差额，固定资产非常损失得到的获赔现金收入，出售无形资产的现金收入减去支付相关税费后的差额，以及转让在建工程、委托贷款收回的现金。

4.收到的其他与投资活动有关的现金。此项内容包括收到的购买股票时已宣告尚未领取的现金股利、购买债券时已到付息期尚未领取的利息。

5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。此项内容包括：购置固定资产的价款和运杂费支出、支付的相关税费和安装调试费，建造固定资产支付的购买工程物资款、支付给施工企业的工程款、用于建造工程的人员工资及津贴，不包括购建固定资产的资本化利息支出和支付的融资租入固定资产的融资租赁费；购买无形资产的价款和税费支出、自创无形资产按规定应资本化的支出；固定资产大修理和改扩建现金支出；经营租入固定资产改良的现金支出。

6.投资支付的现金。此项内容包括购买股票、债券的价款和税费支出，向有限责任公司的现金出资。不包括购买属于现金等价物的证券的支出，也不包括购买股票时支付的价款中含有的已宣告尚未领取的现金股利、购买债券时支付的价款中含有的已到付息期尚未领取的利息。

7.支付的其他与投资活动有关的现金。此项内容包括购买股票时支付的价款中含有的已宣告尚未领取的现金股利、购买债券时支付的价款中含有的已到付息期尚未领取的利息。

（三）筹资活动产生的现金流量

1.吸收投资收到的现金。此项内容包括：接受股东的现金出资，发行股票、债券收到的现金净额（发行收入减去发行费）。

2.借款收到的现金。此项内容包括各种借款收到的现金。

3.收到的其他与筹资活动有关的现金。此项内容包括收到的现金捐赠等。

4.偿还债务支付的现金。此项内容是指偿还借款、债券本金支付的现金，不包括支付的利息。

5.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金。此项内容包括向股东支付的现金股利或利润，支付的借款、债券利息（包括购建固定资产的资本化利息）。

6.支付的其他与筹资活动有关的现金。此项内容包括现金捐赠支出，支付的融资租赁费，发行股票和债券支付的咨询费、审计费，减少注册资本支付的现金等。

上述“直接辨认法”，经实际使用证明是简便易行的、准确的和容易理解的，希望能对会计人员有所帮助。