企业发生销售退回的所得税会计处理问题研究

2013-11-04 07:09汪水珠

中国乡镇企业会计 2013年6期

汪水珠

一、尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回

企业尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。

例如：甲公司2011年10月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10 件。每件商品成本为210 元。该批商品系甲公司2011年7月2日出售给乙公司的，每件售价为300 元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司尚未确认为销售收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票。甲公司应在验收退货入库时编制下列会计分录：

二、已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回

企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。已确认收入的售出商品发生销售退回时，按应冲减的销售商品收入金额，借记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目，如已发生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整金额，贷记“财务费用”科目，同时，按退回的商品成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。

例如：甲公司在2011年3月19日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税额为8500 元。该批商品成本为28000 元，为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”。乙公司在2011年3月27日支付货款。2011年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司于当日支付有关退货款。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司应编制的会计分录为：

（1）2011年3月19日销售实现时：

（2）2011年3月27日收到货款时：

（3）2011年7月5日发生销售退回时：

三、企业在资产负债表日后发生的销售退回

企业在资产负债表日后发生的销售退回，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后。根据有关规定：企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳所得税调整，应作为本年度的纳税调整。资产负债表日后调整事项的处理原则是调整资产负债表日已编制的财务报表。对于年度财务报告而言，调整事项往往涉及所得税的会计处理问题，具体应调整报告年度的当期所得税还是递延所得税，应视具体情况而定。现以销售退回为例分析调整事项中的所得税的会计处理。

（一）对于发生在所得税汇算清缴之前的销售退回

资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税。

例如：兴旺2012年11月20日销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元，税额为170000 元，该公司发出商品后，已确认为收入，并结转成本50万元，2012年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司对应收账款计提坏账准备2万元。2013年2月10日，由于产品质量问题，本批货物被退回。假定甲公司本年度除应收乙公司款项计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司2013年2月28日完成2012年度所得税汇算清缴，公司适用的所得税税率为25%，财务报告批准报出日为2013年3月31日。本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。

兴旺公司应作的会计分录为：

（1）调减2012年销售收入。