销售百分比法在中小企业财务预算编制中的应用

王景香

销售百分比法一直被用于预测企业外部资金需求量，其基本原理是利用销售收入的变动与资产负债表中部分项目的变动呈正比例关系的原理来预测资金需求量，其基本依据是会计基本恒等式资产=负债+所有者权益。笔者根据销售收入与资产负债表项目、销售收入与利润表项目之间的关系将销售百分比法作进一步引申，可以根据预期的销售收入预测资产负债表和利润表中的相关项目，进而编制预计资产负债表和利润表。

一、销售百分比法编制财务预算的适用范围

1.目前，我国企业适用的企业会计准则有《企业会计准则》和《小企业会计准则》，前者适用于上市公司及非上市的大中型企业，后者适用于符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业和微型企业。对于执行《企业会计准则》的大中型企业，一般采用全面预算法编制预算，销售百分比法适用于执行《小企业会计准则》的微小型企业。

2.由于制造业企业成本计算过程比较复杂，仅使用销售百分比法编制预算，误差会比较大，因此，本模型更适合于没有生产过程的服务业企业或商品流通业企业。

二、销售百分比法编制财务预算的步骤

1.用本年利润表资料，计算某项目销售百分比。

2.用计划年度的预计销售额乘以各个项目的销售百分比，计算出预计利润表的各项目金额。某项目预计金额＝某项目销售百分比×预计销售额

3.根据以上资料编制预计利润表。

4.根据企业预计净利润和企业利润的留用比例，计算预计未分配利润。

5.将资产负债表中的项目按与销售额的关系分成敏感项目和非敏感项目。敏感项目是指项目金额随销售额的变动而成正比例变动的项目。资产负债表中除敏感项目以外的项目为非敏感项目，包括非流动资产和短期借款、长期负债和实收资本等。

6.对于敏感项目，根据预计销售额乘以该项目的销售百分比得出该项目的预计额。

7.对于非敏感项目，需要单独进行分析，不能采用销售百分比法计算。

三、销售百分比法编制预算实例

（一）案例资料

AB公司是一家会计咨询公司，主营业务是会计审计和咨询业务。2012年末，公司需要编制2013年预算。2013年预计销售收入2200000 元。该公司2012年利润表和资产负债表如表1 和表2 所示。企业缴纳的税种包括所得税和营业税，税率分别为25%和5%。2013年利润留存数为净利润的50%。

表1 2012年度利润表

（二）销售百分比法编制AB公司财务预算

1.计算2012年度利润表各项目占销售收入的百分比，并预计2013年利润表的各项目金额。编制预计利润表如表3 所示。

表2 资产负债表 2012年12月31日

2.2013年龙翔公司利润留存数为：

3.将资产负债表中的敏感项目计算销售百分比，对非敏感项目作具体分析。经过分析，敏感项目主要包括：货币资金、应收账款、应交税费。计算货币资金、应收账款、应交税费三个敏感项目占销售收入的百分比，分别为50%、10%和5%。

4.编制2013年预计资产负债表。对于货币资金、应收账款和应交税费三个敏感项目，2013年预计数等于2013年预计销售额乘以该项目的销售百分比。对于非敏感项目，需要单独进行分析。对于本案例，2013年，企业不准备进行长期对外投资，也不准备购置长期资产扩大企业规模也不接收其他投资者的投资，仅保证2013年长期资产规模与2012年持平即可。因此，2013年企业长期股权投资、固定资产、其他资产和实收资本不发生变化。留存收益项目金额=232650 ＋920000 ＝1152650 元。短期借款项目为倒挤数。2013年预计资产负债表如表4 所示。

表4 2013年度预计资产负债表

[1]王景香，徐燿庆.《财务管理实务》[M],机械工业出版社，2013年2月.

[2]王景香.中小企业预算编制的两种简易方法[J],《商业会计》[J],2012(3)：25-27.