企业内部控制失效的表现、原因与对策

南通金证会计师事务所有限公司 江华

在市场经济的发展大潮下，我国现代企业获得了越来越快的发展，但同时也出现了越来越多的问题。内部控制出现于企业经济活动的各个层面，只要企业存在经济活动与经营管理，就需要有相应的内部控制作为保障。然而，从当前企业内部控制的具体实施效果来看，很多企业内部控制仍然相当薄弱，因内部控制机制失衡而引起的信息失真与经营失效的情况屡有发生。

一、企业内部控制失效的表现

在我国，伴随市场经济的发展，企业内部控制制度也相继在企业内部建立起来，但是，多数企业的内部控制并没有发挥到实质性的作用，存在着种种失效的现象，具体表现在以下几个方面。

(一)经营效率较低

企业的全体人员没有能够最大限度地利用企业提供的资源，充分发挥企业的潜力，实现企业的经营目标，如获得能力、经营业绩、物力资源与人力资源的最大化运用。

(二)会计信息质量较差

诸如常规性的票据分管制度、重要凭证保管制度以及会计人员的互相监督原则等得不到有效的落实，不依据合理的有效的原始凭证填制会计凭证之类的现象不断出现，给企业会计工作秩序带来了诸多麻烦，致使核算不实引起的信息失真现象相当严重。

(三)支出失去控制，潜在亏损恶化

为了拓展业务，有的企业允许相关人员支取一定比例的业务费用，但却没能对其实施监督，致使相关人员随意挥霍，造成本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业愈加亏损。由于物资购销制度执行不严，财产物资内控管理较为薄弱，有些企业未能及时处理长久以来的滞销、积压、毁损、报废等，导致库存中隐藏着巨额潜在亏损。有些企业针对经济往来的审查制度不完善，造成了资产的大量流失。

(四)违法违纪现象不断出现

比如，有些企业的业务经办人员、财会人员和主管财务的领导利用内部控制不严的漏洞或在企业内部大量挪用盗窃资金、贪污公款，或在企业外部与不法商人狼狈为奸，收受贿赂，利用虚假的发票非法侵占企业的资金等。

二、企业内部控制失效的原因

企业内部控制失效的原因牵涉到企业的方方面面，在不同的企业中不尽相同，主要有以下几个方面。

(一)企业内部控制制度不完善

利用企业的内部控制漏洞，经济犯罪分子制造一些经济犯罪案件。在我国，有关内部控制的认识还没达到共识，很多企业仍然将内部控制停留在内部牵制阶段，有些企业则将销售市场、资产安全等内容看作内部控制。

(二)企业管理阶层控制失效

有些企业法人代表通常集董事长和总经理大权于一身，将本应由不同人承担的控制、执行和监督职责归一人承担。企业内部控制是建立在管理阶层控制基础之上的，如果企业管理阶层控制失效，那么企业内部控制失效也就在所难免了。

(三)欠缺统一的监督制度

企业内部控制的职责归属于企业的财务部门、内审部门或者风险管理部门。财务部门关注的范围通常局限于企业的财务状况和现金运行风险等方面，欠缺对企业总体运行的关注，容易引起企业内部控制与业务之间的冲突，影响企业的发展。内审部门能够对企业经营活动的结果进行审查，但欠缺一定的事前控制力。风险管理部门以制定内部控制为工作重心，但对企业的业务状况、关键控制点等方面又了解不全面，使制定的内部控制可执行性较低。

(四)领导者和财务人员的基本素质较低

企业的经济活动离不开人的参与。无论多么完美的内部控制，若由不完美的人来参与，也很难收到良好的成效。比如，有些领导者欠缺基本的领导素质，实际领导过程中，决策无据，漏洞百出。有些财务人员欠缺基本的财务素质，做出诸如偷税漏税、虚报账目等行为，给企业内部控制带来消极的影响。

(五)投资者的风险意识薄弱

我国企业投资者的风险意识普遍比较薄弱，对内部控制欠缺一定的认知。上市公司通常采用的是典型的股权集中型股权结构，也就是法人股和国有股占总股68.4%的份额，流通股占总股31.6%的份额，造成企业内部人和控制股东等关键人员大权独握，不能确保中小股东的权益。中小股东又主要通过二级市场谋取利益，仅仅关注的是企业的运营结果，而不关注企业的内部控制。

三、完善企业内部控制的对策

企业内部控制是一个系统的工程，涉及到企业的各个方面。坚持理论与实际相结合的原则，借鉴发达国家或者内控制度完善企业的先进经验，针对企业自身的实际情况，逐步完善与企业相适应的内部控制制度。企业内部控制需要着重完善之处，大体有如下几个方面。

(一)完善内部控制环境

内部控制属于一种内部行为。加强企业内部控制的原动力来自于企业自身，完美内部控制制度应该从完善内部控制环境开始。企业内部控制环境确立企业的架构，影响企业经营管理目标的制定，影响企业员工的控制意识，塑造企业文化氛围，是企业建立和实施内部控制的基础。通过建立与完善企业内部控制环境，指引与激励员工有效地履行职责，实现企业的战略目标。

(二)加强信息沟通制度建设

信息对于制衡权力能够收到良好的成效，基于权力制约观的内部控制应当向基于信息观的内部控制进行转变。企业应当建立统一的信息管理系统，畅通信息沟通的渠道。及时的信息传递和有效的沟通是企业内部控制的关键。通过信息传递和沟通，企业就可以及时了解业务的进展情况，掌握其中隐藏的风险。在诸多失败的案例中，信息传递不及时和沟通无效的情况普遍存在，公开的沟通渠道也经常受到种种障碍的阻塞，致使企业的内部情况无法得到报告和处理，使社会公众被企业的某些假象欺骗。

(三)建立良好的控制活动

企业的控制活动主要是指协助管理阶层有效实施决策的程序以及政策。其具体表现在企业内部的各个阶层与各个部门，以企业生产经营活动的每一个环节作为对象。受到效益原则的限制，企业内部控制制度实际上并不能做到面面俱到，通常主要针对企业的关键部位进行制定，以实现效益最大化。关键部位主要指对企业的生存和发展极易产生风险的环节，如业务流程等。哪个关键部位能够更好地衡量业绩，哪个关键部位能够反映重要的偏差等因素，是企业需要周详考虑的。

(四)健全风险管理机制

每个企业都不可避免地需要面对来自或内部或外部的同险。为了能够规避这些风险，需要对其加以评估，风险管理就是建立在风险评估基础之上的。有些企业被动地识别、评估与应对风险，没有充分意识到企业风险评估的重要性，做出与企业实际情况不符的决策，给企业的经营管理埋下严重的安全隐患。有些企业缺少相应的风险评估机制，不能对风险及时进行计量与通报，从而使企业的风险逐渐扩大，并最终导致企业破产。

(五)有效发挥监督职能

监督的目的就在于及时发现内部控制缺陷，促进内部控制设计的合理化，提高内部控制制度的有效实施，其基本形式有内部会计控制与内部审计控制两种。作为内部控制制度的核心，内部会计控制必须首先健全，才有可能使整个内部控制制度得到完善。内部会计控制应该遵循不相容职务分离的原则，明确各个岗位的相应职责与岗位权限，明确各类事项的审批程序。作为内部控制的特殊形式，内部审计控制的建立应该注重独立评价与自我监督并重，定期检查内部控制设计的充分性，定期监督内部控制运行的有效性。

(六)推进全面预算管理

作为企业内部控制的一个重要方面，预算控制可以保障企业经营目标的实现，提高企业经营活动的效率，已成为规范企业治理结构的制度保证之一。企业应积极推进全面预算管理：一是建立企业预算决策机构，设置预算管理委员会，建立有效的激励和约束机制；二是将全面预算管理与公司战略相结合，依据战略预算制定年度预算，将预算目标分解到各责任主体，实施和监督预算的执行，制定基于预算考评的薪酬计划；三是将组织结构进行重构，以基层为导向分为战略层、经营层、作业层，逐层进行目标落实与全面预算。

四、结束语

企业内部控制失效的现象普遍存在。解决这个问题的根本途径就在于完善企业内部控制。企业高度重视内部控制工作，及时发现内部控制失效的状况，制定相应的完善对策，才能够提高经营效率，促进可持续发展，在激烈的市场竞争中立于不败之地。

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