基于DEMATEL 方法的企业内部审计绩效影响因素分析

(河北省水利物资供应站 河北石家庄050021)

内部审计作为现代企业自我约束机制的重要功能体现，在审计组织体系中所发挥的作用越来越大，开展内部审计已经逐渐成为实施现代企业制度的客观要求。提高内部审计绩效水平，也日益成为企业在竞争激烈的市场经济中立于不败之地的重要途径。因此，很有必要对内部审计绩效影响因素进行深入的探讨。

一、企业内部审计绩效影响因素的识别

内部审计指的是 “为了改善组织的运营状况和增加组织的价值，而进行的一种客观、独立的确认和咨询活动；它一般采用系统化和规范化的方法，对风险管理、控制和治理过程进行评价和改善，最终帮助组织实现既定的目标。”内部审计绩效则指“内部审计部门履行其职责时在不同层面的有效输出，改善企业运用效率和增加企业价值是这种有效输出的重要表现形式”。

企业内部审计绩效与社会选择和时代发展有着紧密的联系，本文在参考国内外已有研究成果的基础上，结合笔者自身多年的工作经验，将企业内部审计绩效的影响因素分为外部影响因素和内部影响因素两部分。其中，外部影响因素由企业外部社会环境和企业利益相关者两个维度组成；内部影响因素由内部审计机构的特质和内部审计人员的特质两个维度组成。在此基础上，笔者又分别对以上四个维度进行细分，具体如下所述。

企业外部社会环境是内部审计产生、存在和发展的前提和基础，为内部审计绩效的提高创造了条件。主要包括科学技术、经济水平、法律制度和社会文化等四个影响因素。企业利益相关者需要的满足是内部审计绩效水平的重要评判标准，由于在不同时期利益相关者的需要层次不同，内部审计绩效的评价标准也具有差异性。企业利益相关者主要包括政府部门、投资者股权结构、社会审计以及 “新老三会”（“新三会”指的是公司董事会、股东会、党委会；“老三会”指的是党委会、职工代表大会和工会等四个方面）。

内部审计机构是根据审计法规和其他财经法规的规定而进行设置的，它自身存在的某些特质对于内部审计绩效水平具有很大的影响作用。主要表现在内部审计组织模式、内部审计管理方法、内部审计评价体系和内部审计职能定位四个方面。

内部审计人员作为内部审计工作的具体执行者，他们的特质直接影响着内部审计绩效的实现，同时也决定了内部审计工作的成败。内部审计人员的特质主要包括内部审计人员综合素质、内部审计人员职业素养、内部审计人员技术能力和内部审计人员知识水平等四个方面的内容。

二、企业内部审计绩效影响因素分析模型

DEMATEL方法 （决策试验与评价实验-Decision Making Trial Evaluation Laboratory），是一种由美国学者提出的运用矩阵工具和图论进行系统因素分析的方法。该方法根据系统中各因素之间的逻辑关系与直接影响矩阵，计算各因素对其他因素的影响程度以及被影响程度，从而确定出各因素的中心度和原因度。依据因素所对应的中心度和原因度，可判断出该因素属于原因因素还是结果因素，并能揭示出哪些因素是系统重要的影响因素。

自DEMATEL方法被提出以来，因其强大的要素识别功能而倍受专家学者的青睐。在本文中采用0-3标度来分析内部审计绩效各影响因素之间的相互影响程度，其中0-表示没有影响关系，1-表示较弱的影响关系，2-表示中度的影响关系，3-表示具有很强的影响关系。基于此，笔者运用DEMATEL方法对企业内部审计绩效各影响因素进行分析，基本步骤如下：

步骤1：创建企业内部审计绩效影响因素的指标构成体系，各影响因素的编号分别记为 a1，…，an。

步骤2：分析因素间的直接影响关系。请相关专家分析企业内部审计绩效各影响因素之间的相互作用关系，并确定不同因素间的直接影响程度。通过专家分析的结果，可以得出如下式（1）所示的初始直接影响矩阵：

式（1）中因素 Xij（i，j=1，…，n）表示因素ai对因素aj的直接影响程度。

步骤3：计算X的行规一化直接影响矩阵G。

步骤4：计算各因素之间的综合影响矩阵T，具体计算式如下式所示：

其中，I为单位矩阵。

步骤5：分析系统影响因素。计算每个企业内部审计绩效影响因素的影响度和被影响度，从而对各个因素予以分析。将矩阵T中元素按行进行求和得到相应因素的影响度，按列进行求和得到相应因素的被影响度。例如，因素 ai（i=1，…，n）的影响度 fi和被影响度 ei的计算公式（3）、（4）如下：

步骤6：确定企业内部审计绩效各影响因素的中心度和原因度。各因素的影响度和被影响度相加得到其中心度，各因素的影响度和被影响度相减得到其原因度。例如，因素Fi（i=1，…，n）的中心度mi和原因度ni的计算表达式（5）、（6）如下：

通过式（3）、（4）计算影响度和被影响度，从而判断出每一个影响因素对企业内部审计绩效的影响程度；再根据式（5）、（6）得出中心度，进而判断出各个因素对企业内部审计绩效的重要程度。某个因素中心度的大小决定其对系统的影响程度；某个因素的原因度若大于0，则表明该因素对其他因素影响大，称作原因因素；若小于0，则表明该因素受其他因素影响大，称作结果因素。

三、企业内部审计绩效影响因素分析

如上文所述，本文共将内部审计绩效影响因素细分为16个，构造出企业内部审计绩效影响因素指标构成体系，具体如表1所示。

运用DEMATEL方法，请业内相关专家分析企业内部审计绩效各影响因素之间的相互作用关系，并确定不同因素间的初始直接影响程度，构建上述16个因素的直接影响矩阵。利用MATLAB工具运算出内部审计绩效影响因素之间的综合影响矩阵。最后根据直接影响矩阵、综合影响矩阵计算出各个因素的影响度、被影响度、中心度以及原因度（如表2所示）。

表1 企业内部审计绩效影响因素构成体系

表2 各因素影响度、被影响度、中心度及原因度

通过表2可知，从企业内部审计绩效各影响因素的中心度来看，内部审计人员职业素养（a14）的中心度最大，其次是内部审计人员综合素质（a13）、 内 部 审 计 人 员 之 技 术 能 力（a15）、内部审计评价体系（a11）、内部审计管理方法（a10）等因素，这些因素是影响内部审计绩效水平的关键与核心所在。

从企业内部审计绩效各影响因素的原因度进行分析可知，影响企业内部审计绩效的原因因素 （原因度为正的因素）主要是社会文化（a4）、政府部门（a5）、科学技术（a1）、内部审计人员知识水平（a16）以及经济水平（a2）等。以上因素对其他因素的作用较大，进而对企业内部审计绩效产生影响。影响企业内部审计绩效的结果因素 （原因度为负的因素）有内部审计评价体系（a11）、内部审计人员综合素质（a13）、内部审计人员技术能力（a15）、内部审计组织模式（a9）等。其中，内部审计评价体系的原因度最小，说明内部审计评价体系是内部审计绩效水平的体现形式：若企业内部审计评价体系健全和完善，则该企业的内部审计绩效水平就会很高。

四、对策及建议

(一)严格选拔、聘用和培养内部审计人员

对内部审计人员综合素质、职业素养、技术能力以及知识水平进行强化和提升，已经成为保障企业内部审计工作高效有序运转和提高企业内部审计绩效水平最为关键的环节，同时也为企业内部审计职能的实现提供了有力保障。因此，企业应该根据自身实际情况，对内部审计人员的专业知识、业务能力、职业道德、人际交往等各方面进行严格的考察，选聘和培养具有胜任能力的内部审计人员。同时，企业还应根据实际需要，对内部审计人员进行后续教育和业务技能培训，鼓励和支持他们取得相关专业的资格证书（认证），不断提升内部审计人员的技术能力和知识水平，建立起一支层级完善和素质过硬的内部审计人员队伍。

(二)准确定位内审机构职能，选择合理审计方法

内部审计机构的职能定位、组织模式、管理方法和评价体系等方面对企业内部审计绩效也有很大的影响作用。内部审计机构应该结合企业外部经济环境和内部管理制度的变化和需求而进行职能定位分析，在职能定位时不能过高和过低：如果定位过高，则内部审计机构难以胜任；定位太低，内部审计机构就会自我贬低。在选择内部审计组织模式时，企业应选择一种有利于内部审计绩效提升的模式，否则很难发挥内部审计的作用和价值，并且有遭到边缘化的危险。

企业内部审计管理方法的选择有很多途径，内部审计人员可以通过学习先进的理论或者向其他同行企业学习先进的管理经验，寻找到一个适合本企业内部审计管理的方法；也可以利用以往本企业在内部审计管理上积累的方法和经验来提升内部审计绩效。值得注意的是，内部审计绩效评价体系应该在企业的发展过程中不断调整和修正，并且探索最为有效的内部审计绩效评价方法，这样才能保证企业内部审计绩效水平的最大化。

(三)综合平衡利益相关者的利益诉求，提升内部审计绩效

企业内部审计绩效的利益相关者包括外部利益相关者和内部利益相关者两部分。其中，外部利益相关者有政府部门、投资者机构和社会审计等方面；内部利益相关者为“老三会”和“新三会”等方面。

首先，我国目前国有企业占据经济的主导地位，为了促进国有资产的保值和增值，政府部门会出台和实施一系列的法律法规来维护经济秩序，这样就难免影响到企业内部审计绩效；其次，我国市场资本的规范度有待改善，企业过于集中和分散的股权结构对内部审计绩效的提升也具有不同的影响；再次，企业重要的外部约束就是社会审计，由于社会审计和内部审计的利益实施主体不同，两者的利益诉求存在着很大的差异，因此社会审计必定会对内部审计绩效产生影响；最后，我国是多种所有制共同发展的经济体制，因此企业内部审计绩效受到内部利益相关者（如“老三会”和“新三会”）的影响最显著和最直接。综上所述，企业必须认识和平衡以上各方面利益相关者的利益诉求，才可以使内部审计绩效得以提升。

虽然在本文中所列举的16个因素对企业内部审计绩效都具有一定的影响作用，但是由于本文对企业内部审计绩效影响因素的选取主要来源于国内外现有文献，因此在影响因素指标体系构建方面可能会存在一些不足和缺陷，在今后的实践和理论研究中会进一步进行修正和完善。Z