对国企集团财务管理的分析和建议——以X公司为例

●周伟北 叶 岚

根据财政部安排，财政部驻广西专员办组织联合检查组，对X公司2011年度会计信息质量开展了专项检查，检查中结合该公司国有大型企业集团的身份，对其财务管理状况进行了专项调研，提出以下分析和建议。

一、问题分析

（一）个体利益驱动型财务核算理念广泛存在

国有企业执行工效挂钩考核制度，领导层和职工收入直接与企业完成绩效挂钩，出现了为完成考核指标而生的会计核算理念。

1、重完成利润轻考察质量。在主管部门对企业的考核，企业管理层对下属单位的考核中，利润指标占很大权重，因此国企集团极为重视利润完成情况，形成了年初下达利润完成预算，次年编制利润完成决算的管理体制。存在利润完成时“放水养鱼”，利润完不成时“寅吃卯粮”的会计造假问题。以X公司为例，作为建筑施工企业，该企业执行建造合同会计准则，工程施工成本核算直接影响收入、成本确认。检查发现，该企业存在已经完成业绩时，推迟确认工程施工成本，推迟确认收入、利润；未完成业绩时，提前多估工程施工成本，空造利润的问题。如A公司直属的部分项目部2011年多计工程施工成本，影响多计的收入占当年营业收入的5.5%。

2、资产管理重周转率轻增减实质。X公司把应收账款周转率、资产周转率纳入对下考核绩效的指标。为实现目标考核值，出现了挖空心思做小“分母”的会计造假。存在不及时确认工程结算债权少计应收账款；保理业务不考虑银行实际拥有的追索权，收到保理款项时直接减少应收账款等问题。如B公司2011年不按业主确认的工程结算价款确认应收债权，少计应收账款，提高应收账款周转率792%；中C公司对合同写明银行具有追索权的保理业务，在收到保理款时直接冲减应收账款，提高应收账款周转率32%。

（二）上令下不达造成核算缺乏一致性

大型国企集团普遍都建立了较为全面的内部核算制度，但由于集团内企业众多，基层核算队伍庞大，良莠不齐，管理层制订的制度难于真正统一基层会计处理方法，造成相同行为核算口径不一致。如X公司会计报表附注披露应收账款按账龄分析法计提坏账准备，但执行中，有的采用所谓的逾期账龄法、账龄计算不准确，有的采用个别认定法，无依据不计提坏账准备。

（三）信息不对称引发“管理层欺诈”

由于核算点众多，大型国企集团上下监管链条很长，财务核算系统不统一加大内审监督难度，出现了下属单位瞒报的行为。X公司“下欺上”最主要表现为发放职工津补贴不通过“应付职工薪酬”核算，不根据“应付职工薪酬”实际发生额填报已发基数，向集团公司隐瞒工资实际发放情况，影响集团公司工效挂钩基数统计真实性；不据实填列集团内部层层分包情况，影响关联方交易的合并抵消，虚增上市公司报表的收入、成本、利润。

（四）社会责任履行意识有待加强

国有企业由国家出资设立，起着调和国家经济发展的作用，但部分国企的行为从一定程度上损害了国家利益，并没切实履行应有的社会责任。

1、挤占成本费用搞职工福利行为较为普遍。根据相关政策，国有企业需根据税后利润的一定比例上缴国有资本经营收益。存在关起门来搞福利，人为挤占成本费用，做小税后利润的问题。如被抽查的X公司13户企业共计直接在成本费用中列支职工津补贴1亿余元。

2、纳税义务履行不够完全到位。对于国家规定的各项税种纳税义务，存在未完全彻底执行的问题，部分税种长期“忘记交”，部分税种未代扣代缴，部分税种少计应纳税额。如检查发现X公司部分下属公司存在少计印花税、房产税、契税、营业税金及附加，发职工津补贴未代扣代缴个人所得税等问题，侵害了国家财政收入。

二、改进建议

（一）进一步提高考核指标设计科学性，重视指标间勾稽考查

针对国企核算中存在的为完成考核指标，随意改变核算方法、影响会计信息质量真实可靠性的做法，建议进一步提高考核指标设计的科学性，加强指标间勾稽考查。如利润完成指标与合同完成情况挂钩、工资发放情况与成本费用相关明细列支科目发生额挂钩、应收账款周转情况与动态现金流量挂钩，通过指标间的互动关系，全面考查财务管理状况，增大做假难度，提高会计信息质量真实性。

（二）进一步强化内部控制信息化建设，强调“预警式”监督

针对管理层存在的人为造数问题，应进一步加强全面内部控制体系建设，建立贯穿决策、执行和监督全过程的内部控制制度。在关键风险领域设置预警控制点，畅通内部信息传递途径，将其纳入领导人档案清白度考查范围，强调领导人考核面前不只是数据说话，还设置“处罚扣分值”，有效防范因集团内信息不对称带来的监管空白。

（三）进一步加强外部监督，强调监督成果的利用成效

针对国企集团管理者与所有者不统一，内部人控制程度深重的现状，应进一步加大监督力度。进一步推动主管部门、财政监督部门、审计部门、证券监管部门、税务部门等信息共享，提高监督成果的再利用，将检查发现的问题直接传导到相关利益部门，如检查成果传导给国有资产监督部门、税务部门，进一步落实检查成效，扩大外部监督的震慑力，扼制企业内部一个人说了算的管理层欺诈。

（四）进一步加强人员培训，提高财务管理水平

针对上下层级多、规章制度不断更迭的现状，国企集团应进一步加强专业岗位人员的知识培训，强调牢固掌握专业知识，及时更新知识结构，转变角色，树立公众意识，从提高财务核算水平入手，不断提高财务管理水平，增强财务风险意识，切实实现国有资本保值增值。

（五）进一步强化求真务实精神，树立可持续发展经营理念

针对国企的特殊身份，应进一步强调诚信建设，强调使命感和责任感，进一步提升守法观念，在业务承接、合同管理、资金管理、会计核算、税款计缴等方面切实履行国家法律法规，实现企业与社会的协调发展，树立上下一体化的可持续发展理念，有效提升企业整体在国内国际的竞争软实力。