“营改增”牵一发而动全身

□ 高毓泽

“营改增”是重大制度创新，需要中央与地方互相配合、齐心协力，推动“营改增”的进程。

2012年1月1日，“营改增”试点在上海推出，并逐步推广至全国12个省市。日前，国务院决定从2013年8月1日起，“营改增”的范围将进一步扩大。一方面，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，如广播影视作品的制作、播映、发行等将纳入试点；另一方面，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。

整体降负

营业税是对在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的税。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的税。那么“营改增”就是将过去缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，以前企业只要有营业行为就要缴纳营业税，而通过“营改增”，企业只需缴纳销售额扣除进项等费用后的差价的税额，即增值部分的税额。这在一定的程度上形成了完整的纳税链条，有效地避免了重复纳税，使企业能降低成本，提高经营水平，增强市场竞争力。

□ “营改增”试点行业税率变化示意图。东方IC 供图

“营改增”作为1994年分税制改革的扫尾工程，被广大企业和纳税人寄予厚望。

从目前实行“营改增”试点的地区和行业的情况上来看，约95%的企业的税负有不同程度的下降，只有5%左右的企业税负上升，其中陆地运输业例如物流企业的税负有所上升。对于“营改增”后税负上升的企业，国家采取的是财政返还政策，即政府将提供相关资金补贴那些因“营改增”而导致税负上升的企业。对位于此次“营改增”试点地区的中石化森美公司来说，虽然该公司本身就属于缴纳增值税的企业，“营改增”没什么影响，但是会对该公司上下游企业有影响，所以其产生的影响最终也会反馈给中石化森美公司。在客户方面，“营改增”后，该公司给客户如物流企业开具的发票可以是增值税发票，则客户方面能进行抵扣，在一定程度上降低了其运营成本，部分因“营改增”的客户将因此收益。在供应商方面，部分现代服务业的“营改增”将对该公司产生积极的影响，例如审计费、安全评估费、咨询服务费、信息技术服务费等费用将因供应商能开具增值税发票使该公司可以进行抵扣，该公司的总体税负将会有所降低。

影响广泛

总体来说，实施“营改增”的成效是显著的，但“营改增”不仅仅是单纯地把营业税改为增值税，更是牵一发而动全身的举措。随着“营改增”的范围进一步扩大，越来越多的地区和行业加入了“营改增”的试点大军之中，“营改增”除了将解决重复征税的问题外，还会对我国经济及其相关制度产生广泛影响。

首先，“营改增”能促进我国第三产业发展。当前经济虽然持续发展，但在经历金融危机之后的不利影响尚未完全消除，市场信心也未完全恢复。第二产业在转型，第三产业在兴起，市场面临产业结构的调整，企业也面临着经营结构的调整，以前企业只是单一经营，而现在许多企业则是混合经营。服务业如果征收营业税极有可能导致重复征税，不利于那些提供服务的企业的发展，“营改增”的实施将基本消除这些不利因素。一些大企业也不用担心将自身业务外包而导致税负增加，带动企业做自己核心的东西，将非重要项目社会化，从而促进第三产业的发展。

其次，“营改增”将对当前我国中央与地方财政分配框架产生冲击。由于营业税属于地方主体税种，增值税属于中央与地方共有税，增值税目前中央与地方按75:25分成，那么“营改增”之后，地方政府将可能会出现比较大的税收缺口。当前的做法是“营改增”试点地区的新增增值税直接划归地方，暂不按比例分成，但此举只能应急并非长久之策，所以就将来发展的形势来看，势必要求对当前的分税制财税体制进行相应的调整。

再其次，“营改增”会推动我国加快税费改革的步伐。就目前“营改增”的试点推广到交通运输业与现代服务业上来看，由于这两个行业税收收费项目比较繁多，如各类过路过桥收费、行政事业性收费等。因此交通运输企业、物流企业将因为这些费用不能用来抵扣而导致推行“营改增”后效果不明显，甚至税负还要比以前上升的情况出现，交通运输行业税费改革的严重滞后性会大大影响“营改增”推行的实际效果。因此，加快税费改革的步伐，进一步加大推动费改税进程的力度，减少一些不必要的收费项目，成为“营改增”推行中急需解决的问题之一。

最后，“营改增”将促使我国加快完善增值税制度和建立健全相关的税法。目前我国有不少重要的税收范围还是通过暂行条例来执行的，比如增值税暂行条例。随着“营改增”加速推进，增值税在我国的影响力将会进一步扩大，那么提高增值税的法律地位会提上日程，将增值税暂行条例改为增值税法，通过法律手段来维护重要税收的地位，完善增值税制度，为今后“营改增”在推进过程中取得更好的效果打下坚实基础。

艰难推进

国务院总理李克强曾表示：“推进营改增是从大局着眼、细处入手、牵一发而动全身的举措，这不是营业税和增值税的简单转换，而是重大制度创新。通过将营业税逐步改为增值税，基本消除这方面重复征税并实现公平税负，做到对货物和服务统一征税，有利于防止重产品、轻服务的问题。”营业税和增值税是两大主体税种，几乎涉及我国所有的企业和行业，其影响之大可想而知。任何改革都不可能一步到位，也不可能一帆风顺，随着改革的深入，可能会产生更多的问题，不能因为有一点问题就使改革停滞不前，这需要中央与地方的大力配合。

从中央持续扩大对“营改增”的试点地区和行业范围中可以看出，中央推进“营改增”的决心是坚定的，地方政府和相关试点行业要配合中央的统一部署，积极行动起来，增强信心，坚决打好“营改增”这一仗。对于改革中可能出现的问题和矛盾，政府要有排除万难的决心，中央与地方要互相配合、齐心协力推动“营改增”的进程，共同解决改革过程中出现的问题。在改革中，要使广大企业、民众早日分享到改革的红利，让改革最终成果利于民、惠于民。