会计信息质量与企业内控制度分析

陈晓莉

（潍坊祥维斯化学品有限公司，山东 潍坊 261061）

在经济快速发展，市场竞争激烈的今天，完善的企业内部控制制度和高质量的会计信息，对提升企业的经营决策水平和市场竞争力，具有十分重要的作用。因此，如何提高企业会计信息质量，加强企业内部控制是企业面临的一个重要课题。

一、我国会计信息质量与内部控制现状

我国目前的会计信息质量堪忧，一些企业甚至编造财务报表，美化企业、公司的财务状况和经营业绩。会计信息失真的原因是多方面的，既有社会和政治原因，也有经济原因;既有如会计准则不完善、中介机构执业不规范等外部原因，也有如企业法人治理结构不完善、内部控制混乱的内部因素，当前我国企业内部控制乏力主要表现在:

(一)企业内部治理结构不完善，缺乏必要的约束

公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境;而内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标、完成受托责任的一种手段。而企业目前内部治理结构不完善，缺乏必要的约束。

(二)对内部控制不重视，缺乏内部控制理念

主要表现在未建立内部控制制度，或没有成文的内控制度，或制定的内部控制制度未结合本企业实际，或虽有内部控制，但仅仅停留在纸面上而不执行不落实。

(三)会计基础工作不规范

不按要求设账核算，伪造、篡改会计凭证、账簿及其财务会计报告;内部管理混乱，缺乏必要的内部制衡机制，使得员工挪用占用企业财产;不进行定期财产清查，账实不符。

(四)内部审计效能未发挥

企业领导对内部审计不重视，或观念上存在误解;企业内部审计机构人员缺乏，有些企业不设内部审计机构或与财务部门重合;一些企业虽设有内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低，作用未能充分发挥，内部审计部门形同虚设。

二、会计信息质量和企业内部控制的关系

企业内部会计系统是否完善，是否得到良好的执行，是影响企业会计信息质量的重要因素，因此，企业内部控制得到良好的实施可以有效保证企业信息质量，而高质量的会计信息是企业内部控制的重要目标，二者紧密联系，相互作用。

(一)内部控制是防止企业会计信息失真的重要保证

良好的企业内控制度需要严格执行，避免形同虚设，大多企业内部控制制度在执行过程中会遇到各种各样的问题，导致会计信息失真，其原因主要来源于两个方而:一种是故意性行为，一些企业管理当局为了政治和经济需要，纵容、指使、胁迫企业会计人员做假账，为管理当局谋私利，置会计原则于不顾，故意提供一些虚假的会计信息，造成企业账目失真;另一种是非故意性的行为，由于企业会计人员素质低或工作过失等原因，导致所提供的会计信息不当，不能够真实地反映企业的财务状况和企业经营业绩，因此，企业内部控制是企业会计信息质量的重要保证。出台的各种财经法律法规等必须在企业内部得到贯彻执行，建立健全完善的内部控制制度，才能提高会计信息的透明度和可信度，保证会计信息的质量。

（二）保证会计信息质量是企业内部控制的重要目标

尽管企业内部控制目标己经不再仅限于保证企业会计信息质量，而是较多地考虑如何顺利实现企业经营目标、高效利用企业资源，以及保证各项政策、法律法规的顺利实施，但是，提高企业会计信息质量始终是实施企业内部控制的最重要目标之一。目前我国国民经济乃至整个社会的发展都离不开真实的会计信息，会计信息占我国经济信息的70%还多。可以说，会计信息质量，直接决定了我国经济信息的有效程度，经济信息的有效程度决定了企业和国家决策的科学准确程度，因此，保证会计信息质量是企业内部控制的重要目标之一，企业会计信息质量高低取决于企业内部控制制度的完善程度。

三、内部控制的影响因素

内部控制涉及内控环境、风险评估及其应对、控制措施、信息与沟通以及监督检查等方面，从总体上贯穿企业生产经营的各个环节，其有效实施可以促使企业管理登上一个新台阶，促进企业生产经营管理流程合理化和规范化，在经济高速发展的今天，如何提高企业市场竞争力和经济效益，如何实现企业的经营目标和企业长远发展战略，是经营管理者所关注的问题，完善的企业内部控制制度为其提供了强有力的保证。然而在现实中能够将内控作用完全发挥出来的企业不多，笔者认为影响内部控制的因素主要有:

(一)企业领导层重视不够

企业领导层对企业内部控制不够重视，法制观念淡薄，经营管理者诚信度不足，没有认识到企业内部控制的重要作用，尽管很多企业都有自己的内部控制制度，但很多都将其搁置一边，没有严格的执行，导致企业内部控制形同虚设。

(二)企业内部监督不力，缺乏有效的监督、制衡机制

没有严格的内部控制制度，缺乏必要的监督体系，有的企业虽然制定了各项规章制度，但因监督力度不够，导致落实效果不尽人意，不相容岗位未适当分离，少数员工会因此而串通舞弊，侵占、挪用、损害企业利益，这种情况时有发生。

(三)内部审计控制薄弱，对内部审计缺乏正确认识

当前许多企业的内部审计工作没有得到有效开展，有的是根本没有建立起相应的审计制度，有的是审计机构不独立，也有企业审计工作者对审计工作不重视，责任心差，缺乏专业指导，不熟悉工作流程。其主要原因是企业领导不重视，认为下属都是按领导授意来开展工作的，不会出现问题，甚至认为企业内部审计机构是多余的，只是给企业增加一些不必要的负担。另外，由于企业对内部审计不重视，导致企业审计人员不清楚自己工作职责，将其工作仅限于一些票据、账证的核对上，未对各种经济业务进行深入分析，出具的审计意见实际意义不大，对提高企业会计信息质量未起到保驾护航作用。

(四)内部控制存在漏洞，缺乏完整的内部控制体系

由于现代企业制度在我国尚未完全建立，企业内部治理结构还不健全，内控的开展没有一个良好的外部环境。与西方发达国家相比，我国企业的股权结构比较集中，时常存在着“一股独大”的现象。，这种现象导致控股股东能够一手操作公司的治理结构，将企业的控制、执行、监督权揽于一身，导致企业的治理结构形同虚设，在这种状况下，控股股东就能够为了自身利益，编制虚假会计信息，提供虚假的财务报告。

(五)缺乏沟通

部门之间，领导与员工之间缺乏有效地沟通，从而导致企业少数部门、少数员工为了小集体和个人利益而不惜损害企业的整体利益。

四、完善企业内部控制，提高企业会计信息质量的措施

(一)企业领导重视是完善企业内部控制的关键

内部控制需要全局参与，而不是单独依靠财务部门的力量就可以做到的。因此应不断优化内控环境，治理企业内部结构，以保证企业内部控制的有效运行。而对当前企业股权结构不合理、治理机制不健全的现象，必须改善、理顺企业管理体制，完善法人治理结构，从而实现股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的企业运作机制，进而保证整个运作过程的岗位清晰、责权分明、各负其责、相互制衡的效果，如果得不到高层领导的重视，企业内控制度则只能是一个形式。与此同时，企业董事会应对企业内部控制评价结果的真实性负责。事实表明，很多企业的内控没做好不是没有内控制度，而是其内部控制制度一直没有得到重视，企业员工内控观念比较差，没有很好地贯彻执行，给企业舞弊行为提供了机会。因此企业领导应不断更新自身观念，明确内部控制的目标，提高内部控制的实施效果。外部环境的优化，更加坚定了企业内控制度的责任主体地位，为会计人员行使自身权利提供了保障。

（二）增强企业内部控制意识，提高企业员工素质

企业员工的内控意识必须得到重视。企业的内部控制离不开员工的执行，任何有效的内控制度的执行，必须得到企业员工的支持。因此企业应加强员工的职业道德建设，培养员工的诚实守信、廉洁公正、自律负责的职业素质，提高员工的内控意识，加强员工的专业知识培训，提高会计人员分析经济问题的能力，从而保证会计信息的真实有效。实践表明，通过在企业内部实施以上措施，可以有效减少会计信息中的假、漏、错账，同时也有效避免了企业领导与员工联合舞弊现象的发生，有效地提高企业会计信息的质量。

（三）加强法制建设和内部控制制度建设

会计信息的质量取决于人的法律意识、思想道德水平以及工作能力。然而这些能力的培养需要一定的外力进行约束，笔者以为，只有加强企业会计从业人员的职业道德建设，强化外部法律约束，才能杜绝虚假信息的产生。当前应建立健全我国的会计从业人员的职业道德体系，修改完善《会计法》，使之与当前我国的经济发展形势相一致，并入与国际社会相接轨的会计准则体系。加强我国的会计法制建设，依法处理各项会计业务，加大对会计人员和监督人员的法律宣传教育，加强相关的执法检查力度，有力保障我国的会计信息质量。企业亦可通过改变当前会计人员的管理体制、会计与企业的隶属关系，从原来的企业所有，转变为社会所有或实行会计委派制，实现对会计的统一管理，实现工酬分离的会计人员管理体制，从而尽最大程度地将企业财务信息置于阳光之下。

为了提供可靠的会计信息，保护投资者和其他利益相关者的利益，必须建立有效的内部控制制度，包括会计内部控制评价标准。根据财务报告内部控制目标，及本企业实际情况，制定适合本企业贯彻执行的不相容职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、产权保护控制、预算控制，运营分析控制、绩效考评控制、重大风险预警机制和突发事件应急处理机制等内部控制措施。

（四）构建完备的内部审计监督控制系统

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对发现内部控制缺陷及时加以改进的重要保证。企业应当制定内部控制监督制度，明确内部审计结构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。为了保护内部控制有效落实和实施，应强化内外监督，打造以内部审计和监事会为主的监控体系。同时，企业内部审计机构应保持其应有的独立性，以独立行使审计监督权力，充分发挥审计监督作用，通过内部审计活动对内部控制有效性进行持续监督。在企业组织机构中应采取权责分明、相互制约的措施，做到会计的各个过程环节相互制衡，实现内部员工合理分工，各组织间各司其职，完善企业内部监控机制，强化企业内部监督水平。同时，也要加强外部监督约束机制。企业监事会应充分发挥其检查公司财务、报表及其他资料的权力，保证提交给董事会的财务会计报告的真实可靠性，防止企业管理层对会计信息的舞弊行为。

[1]万晓燕.加强企业内部控制提高会计信息质量[J].时代经贸，2011，(24).

[2]徐伟莉.加强企业内部控制之浅见[J].现代审计与会计，2011，(12).

[3]王超.浅议企业内部控制和会计信息质量[J].商业会计，2011，（7）.